WordPress

Субсидии производителям товаров работ услуг могут предоставляться следующим экономическим субъектам

Субсидии производителям товаров работ услуг могут предоставляться следующим экономическим субъектам - картинка 1
Предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Субсидии производителям товаров работ услуг могут предоставляться следующим экономическим субъектам" с комментариями и выводами от практикующих специалистов.

Разъяснение требований федерального законодательства при предоставлении субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг.

Бюджетным законодательством предусмотрены возможности субсидирования за счет бюджетных средств юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц – производителей товаров, работ, услуг.

Бюджетным кодексом РФ установлен особый порядок предоставления таких субсидий, отличный от порядка предоставления субсидий органам местного самоуправления.

Непосредственно порядок и условия предоставления субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам предусмотрены статьей 78 Бюджетного кодекса РФ.

В соответствии с данной статьей БК РФ субсидии вышеперечисленным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров), выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии указанным лицам предоставляются из федерального бюджета в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации или актами уполномоченных им федеральных органов государственной власти.

Из бюджета субъекта РФ такие субсидии предоставляются в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ, принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или актами уполномоченных им органов государственной власти субъекта РФ.

Так, в соответствии со ст.20 Закона Тульской области от 03.12.2012 № 1841-ЗТО «О бюджете Тульской области на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным и муниципальным учреждениям), индивидуальным предпринимателям и физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг, предусмотренные указанным Законом, предоставляются в случаях и порядке, установленных правительством области.

Правительством области приняты постановления, регулирующие порядок предоставления из регионального бюджета субсидий на различные цели.

Например, постановлением правительства области от 05.05.2012 № 173 утвержден Порядок предоставления субсидий из бюджета Тульской области транспортным организациям на возмещение затрат или недополученных доходов, возникающих при перевозке пассажиров и багажа с посадкой и высадкой пассажиров только в установленных остановочных пунктах по маршруту регулярных перевозок в результате регулирования тарифов на регулярные перевозки на пригородных и межмуниципальных маршрутах в Тульской области; постановлением правительства области от 21.03.2013 № 117 определены порядок и условия предоставления субсидий, источником финансового обеспечения которых являются субсидии из федерального бюджета и собственные доходы бюджета Тульской области, на государственную поддержку мероприятий в сельском хозяйстве Тульской области, в частности, на возмещение сельхозтоваропроизводителям части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, и займам, полученным в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах; постановлением правительства области от 30.05.2013 № 246 утверждены Правила предоставления субсидий из бюджета Тульской области на проведение мероприятий по развитию отрасли животноводства и т.д.

Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг могут предоставляться и из местных бюджетов в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации или актами уполномоченных ею органов местного самоуправления.

При этом нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг, должны обязательно определять: категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц — производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий; цели, условия и порядок предоставления субсидий; порядок возврата субсидий в соответствующий бюджет в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении; порядок возврата в текущем финансовом году получателем субсидий остатков субсидий, не использованных в отчетном финансовом году, в случаях, предусмотренных соглашениями (договорами) о предоставлении субсидий; положения об обязательной проверке главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, предоставляющим субсидию, и органом государственного (муниципального) финансового контроля соблюдения условий, целей и порядка предоставления субсидий их получателями.

В силу требований статьи 78 БК РФ при предоставлении указанных в данной статье субсидий обязательным условием, которое включается в договоры (соглашения) о предоставлении субсидий, является согласие их получателей (за исключением государственных (муниципальных) унитарных предприятий, хозяйственных товариществ и обществ с участием публично-правовых образований в их уставных (складочных) капиталах, а также коммерческих организаций с участием таких товариществ и обществ в их уставных (складочных) капиталах) на осуществление главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, предоставившим субсидии, и органами государственного (муниципального) финансового контроля проверок соблюдения получателями субсидий условий, целей и порядка их предоставления.

В законе (решении) о бюджете могут предусматриваться бюджетные ассигнования на предоставление в соответствии с решениями Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, высшего должностного лица субъекта Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации юридическим лицам (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам грантов в форме субсидий, в том числе предоставляемых на конкурсной основе.

Порядок предоставления именно таких субсидий (грантов) из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов устанавливается соответственно нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местной администрации, но при условии, если данный порядок не определен законом (решением) о бюджете.

Старший прокурор отдела по надзору за исполнением законодательства в сфере экономики и соблюдением прав предпринимателей прокуратуры области Т.Н.Гирина

http://www.prokuror-tula.ru/prosecutors-office/explanation/central-office/8195/

Нарушения антимонопольного законодательства при предоставлении субсидий хозяйствующим субъектам из местного бюджета в целях компенсации расходов

Нарушения антимонопольного законодательства

при предоставлении субсидий хозяйствующим субъектам

из местного бюджета в целях компенсации расходов

За последнее время Кемеровское УФАС России при осуществлении контроля за соблюдением органами власти и управления требований антимонопольного законодательства довольно часто сталкивается с ситуациями незаконного предоставления субсидий хозяйствующим субъектам в целях компенсации расходов за выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд.

Ряд муниципальных образований Кемеровской области ошибочно полагают, что предоставление ими субсидий из местного бюджета определенным хозяйствующим субъектам для самостоятельного выполнения комплекса работ, необходимых для решения вопросов местного значения, в соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ), не приводит к негативному вмешательству в конкурентную среду.

Зачастую ситуация по расходованию денежных средств в целях решения вопросов местного значения выглядит следующим образом:

Между органом местного самоуправления и хозяйствующим субъектом заключается соглашение о предоставлении субсидий в целях возмещения затрат за предоставленные услуги. Согласно данному соглашению хозяйствующий субъект удовлетворяет потребности муниципального образования посредством получения бюджетных средств без осуществления процедуры размещения заказов путем проведения торгов для муниципальных нужд.

Как следует из статьи 6 БК РФ, расходное обязательство – обязательство публично-территориального образования предоставить средства соответствующего бюджета.

Решение вопросов местного значения является расходным обязательством муниципального образования, обусловленным законом, и должно предусматриваться в бюджете города в качестве самостоятельного расходного обязательства на очередной финансовый год.

Статья 78 БК РФ предусматривает предоставление юридическим лицам – производителям товаров, работ, услуг субсидий из местного бюджета в случаях и в порядке, предусмотренном решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ними муниципальными правовыми актами администрации муниципального образования.

Вместе с тем основанием для предоставления юридическим лицам – производителям товаров, работ, услуг средств муниципального бюджета в виде субсидий является фактическое возникновение затрат или недополученных ими доходов.

В силу пункта 1 статьи 72 БК РФ, части 1 статьи 54 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд производится в соответствии с законодательством Российской Федерации о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд.

Таким образом, решение вопросов местного значения без осуществления указанных процедур ограничивает доступ хозяйствующих субъектов на определенные товарные рынки, а также их право на осуществление предпринимательской деятельности.

Реализация соглашений, заключенных между органами местного самоуправления и хозяйствующими субъектами, на основании статьи 78 БК РФ, приводит к созданию благоприятных условий деятельности для таких хозяйствующих субъектов и, как следствие, к ограничению конкуренции.

Законодательство Российской Федерации связывает понятие муниципальных нужд непосредственно с решением вопросов местного значения, следовательно, к данным правоотношениям в обязательном порядке должны применяться конкурсные процедуры с целью соблюдения обеспечения единства экономического пространства на территории муниципального образования, эффективного использования средств бюджетов, расширения возможностей для участия физических и юридических лиц в размещении заказов и стимулирования такого участия, развития добросовестной конкуренции.

http://kemerovo.fas.gov.ru/analytic/12191

Государственное субсидирование и кредитование хозяйствующих субъектов

В рыночных условиях хозяйствования экономические агенты, не обеспечивающие финансирование за счет собственных или заемных средств, чаще всего прекращают свою деятельность, в том числе путем банкротства. Лишь в определенных, предусмотренных законом случаях они могут получить финансовую поддержку от государства. Одной из форм такой поддержки является предоставление субсидий.

Согласно и. 1 ст. 78 БК РФ субсидии представляют собой денежные суммы, предоставляемые за счет средств бюджетов соответствующих уровней юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. За счет средств федерального бюджета субсидии предоставляются в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства РФ.

Как отмечает коллектив авторов Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина, к юридически значимым фактам для получения хозяйствующим субъектом субсидии относятся [1] :

  • — определенность субсидии и ее размера законом о бюджете; принятие постановления Правительства РФ о порядке предоставления субсидий;
  • — заключение соглашения между главным распорядителем бюджетных средств и получателем субсидии;
  • — представление получателем субсидии главному распорядителю бюджетных средств заявки на предоставление субсидии с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы или неполученные доходы, для компенсации которых предназначена субсидия, или отчета со ссылкой на соответствующие документы;
  • — рассмотрение распорядителем средств документов заявителя и принятие решения о выплате субсидии либо о возврате документов заявителю с указание причин возврата;
  • — поручение распорядителя средств Федеральному казначейству о перечислении средств субсидии с лицевого счета распорядителя средств в Федеральном казначействе на расчетный счет получателя субсидии, открытый в кредитной организации.

При этом бюджетные субсидии носят строго целевой характер. В случае нецелевого использования бюджетной субсидии предусмотрено изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по назначению.

В отличие от субсидий кредиты за счет средств бюджетов (бюджетные кредиты) предоставляются на возвратной и возмездной основе (ст. 6 БК РФ) хозяйствующим субъектам — российским юридическим лицам только за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований) (ст. 93.2 БК РФ). Такое кредитование осуществляется в соответствии с программой государственных внешних заимствований Российской Федерации, в которой отражаются цели, сумма, срок кредитования, конечный получатель кредита (сг. 93.5 БК РФ).

В настоящее время российское государство отказалось от прямого кредитования предпринимателей из бюджета, сформированного за счет внутренних источников, прежде всего налоговых платежей. Современная кредитная политика государства ориентирует на банковское кредитование, осуществляемое в том числе государственными банками и банками с государственным участием в капитале. Формами государственной поддержки предпринимателей в таких случаях являются государственные гарантии на случай невозврата кредита, субсидии на уплату части процентных ставок за пользование кредитными ресурсами.

Государственное кредитование, как и банковское, основано на принципах срочности (кредит предоставляется на определенный срок), возвратности и платности (заемщик обязан платить за пользование кредитными ресурсами).

http://studme.org/159411/pravo/gosudarstvennoe_subsidirovanie_kreditovanie_hozyaystvuyuschih_subektov

О налогообложении бюджетных субсидий и субвенций, предоставляемых организациям на покрытие убытков, возникающих при продаже товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам (ценам)

О налогообложении бюджетных субсидий и субвенций, предоставляемых организациям на покрытие убытков, возникающих при продаже товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам (ценам)

Ю.В. Пудыч,
юрист ОАО «Объединенные Консультанты “ФДП”»

Организациям предоставляются бюджетные субсидии или субвенции из федерального и региональных бюджетов на покрытие убытков, возникающих при продаже товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам (ценам) для той или иной категории потребителей.

Подлежат ли налоговому учету суммы вышеуказанных субсидий, субвенций при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и по НДС?

В случае признания субсидий, субвенций не учитываемыми при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у налогоплательщика в соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации ( НК РФ ) возникает обязанность по ведению отдельного учета расходов, произведенных в рамках целевых поступлений. Но поскольку целью выделения субсидий, субвенций является возмещение убытков организации, возникающих вследствие применения регулируемых государством тарифов, невозможно бесспорное отнесение тех или иных расходов к расходам, произведенным в рамках целевого финансирования.

Каков порядок определения расходов, произведенных в рамках целевого финансирования?

Включаются ли такие расходы в соответствии с абзацем девятым п. 4. ст. 170 НК РФ в состав совокупных расходов на не облагаемую НДС деятельность?

Каковы условия и порядок для принятия к вычету сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках целевого финансирования?

На эти и другие вопросы будут даны ответы в настоящей статье.

I. В ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) приведены определения понятий «дотации», «субвенция», «субсидия», употребляемых применительно к бюджетному процессу:

— дотации — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе;

— субвенция — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

— субсидия — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Исходя из определений этих понятий можно сделать вывод, что целевое финансирование юридических лиц на безвозмездной и безвозвратной основах может производиться только в виде субвенций и субсидий , в то время как дотации являются нецелевым бюджетным финансированием бюджета другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах.

При этом согласно ст. 78 БК РФ предоставление субсидий и субвенций допускается:

— из федерального бюджета — в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами;

— из бюджетов субъектов Российской Федерации — в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов Российской Федерации.

Субсидии предоставляются организациям в рамках целевого финансирования в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год, а также иными федеральными законами и региональными законами о бюджете субъекта Российской Федерации на соответствующий год.

Такие организации выступают в качестве участников бюджетных правоотношений (ст. 1 БК РФ) и являются получателями бюджетных средств из федерального бюджета и региональных бюджетов (бюджетов субъектов Российской Федерации) в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год (ст. 162 БК РФ).

Порядок предоставления бюджетных средств определяется Правительством РФ (ст. 138 БК РФ), которое вправе выделять в соответствующем году субвенции и субсидии организациям любой организационно-правовой формы.

Например, в отношении организаций почтовой связи на 2004 год такой порядок установлен Правилами предоставления в 2004 году субсидий организациям связи и информатизации, утвержденными приказом Мининформсвязи России от 25.10.2004 N 22, которые приняты во исполнение п. 43 постановления Правительства РФ от 14.02.2004 N 80 «О мерах по реализации федерального закона “О федеральном бюджете на 2004 год”» и предусматривают предоставление субсидий в пределах бюджетных ассигнований, выделенных соответственно Федеральному агентству связи и Федеральному агентству по информационным технологиям (главные распорядители средств федерального бюджета) в соответствии со сводной бюджетной росписью на 2004 год по предметным статьям 130110 «Субсидии государственным организациям и организациям других форм собственности» и 130130 «Субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, установленных лимитов бюджетных обязательств и предельных объемов финансирования.

При этом главный распорядитель бюджетных средств (Федеральное агентство связи) перечисляет субсидии со специально открытого в Федеральном казначействе счета на счета организаций федеральной почтовой связи на покрытие убытков, возникающих при оказании универсальных услуг почтовой связи по регулируемым государством тарифам (п. 3, 5 вышеуказанных Правил).

Таким образом, организации получают государственные субсидии, то есть целевое финансирование из средств федерального бюджета в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год по предметной статье «Субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)», которые поступают на расчетный счет организации со специального счета Федерального казначейства.

II. Налогооблагаемая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам) определяется с учетом особенностей, предусмотренных п. 13 ст. 40 и абзацем вторым п. 2 ст. 154 НК РФ.

Согласно п. 13 ст. 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются вышеуказанные цены (тарифы).

Абзацем вторым п. 2 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен реализации.

При толковании положений вышеуказанных норм возникает вопрос: включать ли поступившие из федерального бюджета целевые средства на покрытие убытков от реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам в налоговую базу для исчисления НДС?

До недавнего времени арбитражная практика в различных федеральных округах по данному вопросу не предусматривала единообразного толкования норм налогового законодательства и была как положительной, так и отрицательной.

Суды указывали на то, что субсидии не являются средствами финансовой помощи, полученными за реализованные товары (работы, услуги), на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), учитываемыми в целях налогообложения по НДС в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, так как, по мнению суда, операции, которые рассматриваются в ст. 162 Кодекса, являются «дополнительными» по отношению к основным операциям, приведенным в ст. 153-158 НК РФ, и в данном случае следует руководствоваться положениями абзаца второго п. 2 ст. 154 Кодекса и не включать полученные субсидии в налогооблагаемую базу по НДС (постановления ФАС Центрального округа от 17.06.2003 по делу N А36-245/2-02, от 26.02.2004 по делу N А36-167/10-03; ФАС Московского округа от 21.05.2003 по делу N КА-А41/2841-03).

ФАС Западно-Сибирского округа при рассмотрении ситуации, при которой финансирование организации производилось по статье расходов 130130 «Субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)» бюджетной классификации Российской Федерации, был сделан вывод, что субсидии не относятся к объекту налогообложения, а направлены на погашение убытков, возникающих в результате реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам. Предоставление субсидий не является реализацией товаров, работ, услуг, следовательно, не относится к объекту обложения НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2004 по делу N Ф04/170-2242/А45-2003).

Кроме того, суды ссылались на п. 36.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее — Методические рекомендации) (исключен приказом МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491), согласно которому суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налогооблагаемую базу по НДС (постановления ФАС Поволжского округа от 16.12.2003 по делу N А72-1005/03-Ш66, от 15.01.2004 по делу N А72-241/03-СП27; ФАС Дальневосточного округа от 22.01.2003 по делу N Ф03-А73/02-2/2836).

Необходимо отметить, что действовавший в предыдущей редакции п. 36.2 Методических рекомендаций предусматривал, что организации, производящие и реализующие товары (работы, услуги), по которым предоставлялись дотации из соответствующих бюджетов, должны были обеспечивать раздельный учет производства, реализации таких товаров (работ, услуг). При этом возникавшая разница подлежала возмещению (зачету, возврату) в установленном порядке.

Но несмотря на отмену п. 36.2 в предыдущей редакции Методических рекомендаций и на противоречия в практике федеральных арбитражных судов, вывод, основанный на нормах действующего налогового законодательства, складывается в пользу налогоплательщика и предусматривает для организаций невключение средств целевых бюджетных поступлений на безвозмездной и безвозвратной основах в налогооблагаемую базу по НДС.

Данную позицию подтвердил Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.02.2005 N 11708/04, где указал, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам, убыток от которых организации возмещается за счет целевых бюджетных поступлений на безвозмездной и безвозвратной основах, необходимо руководствоваться положениями п. 13 ст. 40 и п. 2 ст. 154 НК РФ и не учитывать целевые бюджетные средства при определении налогооблагаемой базы по НДС. Но из смысла подпункта 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не следует, что организации должны включать суммы бюджетных поступлений в налогооблагаемую базу по НДС, так как такие средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Несмотря на то что дело, рассматривавшееся ВАС РФ, касалось субвенций, поступающих на компенсацию тарифов, Суд применил норму п. 2 ст. 154 НК РФ, в которой говорится именно о дотациях. Таким образом, ВАС РФ подтвердил универсальность применения данной нормы НК РФ по отношению к любым средствам целевого бюджетного финансирования, осуществляемого на безвозмездной и безвозвратной основах, перечисляемых получателям бюджетных средств, то есть к дотациям, субвенциям и субсидиям.

Организациям, являющимся получателями бюджетных средств не только в соответствии с бюджетной росписью федерального бюджета, но и согласно бюджетным росписям региональных бюджетов, также надлежит применять при определении налогооблагаемой базы по НДС п. 13 ст. 40 и абзац второй п. 2 ст. 154 НК РФ, так как учитываются дотации, предоставляемые бюджетами различного уровня.

Таким образом, организации, являясь получателями субсидий, то есть средств целевого бюджетного финансирования федерального и региональных бюджетов, осуществляемого на безвозмездной и безвозвратной основах, на покрытие государственных регулируемых тарифов, должны руководствоваться п. 13 ст. 40 и абзацем вторым п. 2 ст. 154 НК РФ и не включать вышеуказанные средства в налогооблагаемую базу по НДС.

Реализация услуг по государственным регулируемым тарифам подлежит обложению НДС.

Тот факт, что налогооблагаемая база по операциям по реализации услуг исчисляется особым порядком (цена реализации товаров, работ, услуг меньше стоимости их приобретения), не позволяет признать данные операции не облагаемыми НДС.

Одновременно с возникновением обязанности по исчислению НДС с выручки от такой реализации у организаций возникает право на вычет НДС (ст. 171, 172, 173 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи Кодекса.

Рыночная цена услуги — 100 руб. При реализации такой услуги сумма НДС, подлежащая вычету, должна составлять 18 %, то есть 18 руб.

Услуга реализуется по государственному тарифу — 80 руб., следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате, составит 14,4 руб. (18 %).

Таким образом, сумма НДС, предъявляемая к возмещению из бюджета, должна составлять 3,6 руб.

http://www.nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=29037

Субсидии организациям как форма расходов бюджета

Проблемы правового регулирования расходов бюджетов

Изначально БК РФ содержал понятие субсидий и понимал под ними предоставление бюджетных средств на безвозвратной и безвозмездной основе и на условиях долевого финансирования целевых расходов. Это классическое понимание субсидии как узкоцелевого расходов; подразумевается, что получатель осуществляет и собственные затраты на достижение определенной цели, на которую и выделяется сумма субсидии.

Последующее правовое регулирование претерпело значительные изменения. На этом этапе законодатель отказался от предоставления субвенций организациям (впервые), ибо они полностью лишены стимулирующего начала для получателей и не требуют изыскания организациями собственных средств на достижение поставленных целей.

Одновременно с этим начался процесс отхода от классического понимания субсидии. В законодательстве появились различные условия и основания предоставления субсидий (нет универсального понятия). Регулирования становится, мягко говоря, дифференцированным.

При этом сохраняется рамочное регулирование на уровне закона, но появляется все больше возможностей для самостоятельного регулирования для органов исполнительной власти. Возникают предпосылки для понимания субсидии как универсальной формы расходов бюджетов (рамочное регулирование (и отсутствие должных универсальных норм) повлекло большую свободу исполнительной власти).

1. Субсидии на оказание государственных муниципальных услуг:

· субсидии бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием государственных, муниципальных услуг; иные узкоцелевые субсидии бюджетным и автономным учреждениям;

· субсидии негосударственным некоммерческим организациям в соответствии с договорами на оказание государственных, муниципальных услуг;

Во втором случае законодатель имел в виду развитие процесса аутсорсинга, в рамках которого к оказанию государственных, муниципальных услуг привлекаются негосударственные организации. Это не «социальный заказ», ибо те услуги, которые будут так оказываться, продолжат сохранять статус государственных (сохраняется государственный контроль за их качеством и прочее; сохраняется прямая ответственность государства за качество услуг). Это именно оказание государственной услуги негосударственной организацией (это субъект, «уполномоченный» предоставлять государственную услугу).

При этом должная правовая регламентация отсутствует.

См. определение ВС РФ от 29.07.2009 №44-Г09-15. Государственные задания для некоммерческих негосударственных организаций являлось правовым институтом в законодательстве С РФ того времени. В настоящее же время обязательное составление государственных заданий предусмотрено только для автономных и бюджетных учреждений, а также для казенных учреждений (иногда: с учетом особенностей финансирования казенных учреждений, ибо для них аналогичную роль могут играть лимиты бюджетных обязательств).

Таким образом, речь идет о сложных публичных взаимоотношениях С РФ с негосударственными некоммерческими организациями, оказывающими услуги. Это явно публично-правовые отношения, но не получившие должной правовой регламентации на уровне федерального закона.

В рамках новых правовых конструкций мы ориентированы на «партнерские» отношения, которые требуют скорее публично-правового регулирования, ибо оно не основывается на возникновении эквивалентно-стоимостных отношений.

При организации государством оказания соответствующих государственных услуг начинает учитываться интерес неких частных субъектов в осуществлении соответствующей деятельности. Вместо того, чтобы создавать подведомственные государственным органам учреждения и предприятия, государство, будучи нацеленным на эффективное расходование бюджетных средств, отказывается от создания «своих» организаций, учитывает интересы негосударственных субъектов и регулирует складывающие отношения так, чтобы вовлечь негосударственные субъекты в реализацию публичной функции.

Это публичное партнерство, в рамках которого частные интересы встраиваются в публичный интерес. Соответственно, нельзя напрямую использовать цивилистический инструментарий, ибо публичная цель достигается публичными методами. При этом никакого развития публично-правового инструментария на данный момент нет. Возможно, само по себе его отсутствие и является сдерживающим фактором для более бурного и быстрого развития соответствующего вида отношений.

2. Субсидии некоммерческим организациям (не отражены в ст. 69 БК РФ, определяющей виды бюджетных ассигнований, но есть в ст. 78.1 БК РФ):

· в виде имущественного взноса в государственные компании и государственные корпорации;

· иные субсидии — все более расширяются и так широкие рамки института субсидирования (а ведь все начиналось с узкоцелевых субсидий).

3. Субсидии юридическим лицам (кроме государственных, муниципальных учреждений), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, производителям товаров, работ услуг. Регулирование порядка определения объема предоставления субсидий:

· субсидии автономным и бюджетным учреждениям, а также иным некоммерческим организациям — Правительство РФ, высший орган исполнительной власти С РФ, орган местной администрации при включении соответствующей статьи расходов в законе (решении) о бюджете;

· субсидии производителям товаров, работ, услуг — Правительство РФ, высший орган исполнительной власти С РФ, орган местной администрации, при условии определения в законе (решении) о бюджете случаев и порядка предоставления с учетом требований БК РФ (категории и критерии отбора претендентов; цели, условия и порядок предоставления субсидии; порядок возврата при нарушении условий).

Бюджетное субсидирование производителей товаров, работ, услуг может быть охарактеризовано как проблемное. Одна из проблем, связанная с такого рода регулированием, заключается в подмене бюджетным субсидированием других форм расходов бюджетов (неадекватность использования механизмов субсидирования).

См., например, определение ВС РФ от 28.10.2009 №15-Г09-13 (расходы организаций, которые оказывают транспортные услуги органам государственной власти С РФ).

Также встречаются субсидии на компенсацию потерь в доходах в результате государственного регулирования цен естественных монополий; субсидии в связи с предоставлением организацией услуг с учетом льгот или компенсаций.

См. постановление Правительства РФ от 13.04.2009 №321 (правила субсидирования из федерального бюджета авиационных перевозчиков в целях возмещения им недополученных доходов в связи с обеспечением ими перевозки пассажиров, заключивших договоры с перевозчиком, в отношении которого принято решение о приостановлении сертификата эксплуатанта): выделение этой субсидии связывается с обязательной уступкой прав требования кредитора по ГК РФ. ФСФР в 2010 году приняло акт, регулирующий субсидирование автономной некоммерческой организации «Международный учебно-методический центр финансового мониторинг» в связи с предоставлением услуг по договору между ФСФР и АНКО при условии ежеквартального представления УНКО отчета об исполнении сметы расходов, а также актов приема выполненных работ и оказанных услуг, а также иной отчетности.

Зачастую субсидирование осуществляется с целью содержания получателя субсидии: см. постановление Правительства СПб, которым установлены субсидии юридическим лицам, которые осуществляют координацию и реализацию целевых программ СПб по обеспечению граждан СПб жильем. При этом это юридическое лицо любой организационно-правовой формы, за исключение государственного, муниципального учреждения. Более того, подлежит заключению договор, по которому такое юридическое лицо оказывает соответствующие услуги. Условием же получения субсидии является предоставление сметы расходов на содержание получателя субсидии.

БК РФ не расширяет возможности законодателя в выборе правового инструментария, ибо с конституционно-правовых позиций дифференциация правового регулирования допустима лишь в случае наличия соответствующих предпосылок. Произвольная же дифференциация недопустима в том числе с точки зрения требований определенности правового регулирования (в части защиты имущественных интересов сторон). Потому и можно сказать, что выбранный способ финансирования расходов не является адекватным, ибо регулируются отношения эквивалентно-стоимостные, основанные на равенстве сторон, а они регламентированы ГК РФ. Соответственно, выбирать надо инструментарий, предусмотренный ГК РФ, а БК РФ такие отношения не регулирует.

Ст. 78 БК РФ (институт субсидирования производителей) является правовым механизмом встраивания частного интереса в публичный интерес с целью реализации именно публичного интереса. Неадекватность же регулирования может влечь за собой неконституционность регулирования.

Необходимо применять конституционные принципы, и законодатель в своей дискреции ограничен конституционными принципами, конституционными пределами такой дискреции. Толковать действующее регулирование надо, опираясь на такие конституционные пределы дискреции. В рассматриваемом же случае налицо недопустимость произвольной дифференциации правового регулирования одинаковых общественных отношений, ибо это может привести к произвольности выбора правового механизма, то есть к дискриминации.

Говорить о субсидировании производителей как форме расходов можно лишь тогда, когда это особый публично-правовой юридический инструмент, отличный от гражданско-правового инструмента, когда это не эквивалентно-стоимостные отношения, а когда надо решить публичные задачи за счет встраивания частного интереса в публичный интерес, когда с такой задачей объединят усилия публичный субъект и частные партнеры.

Должны развиваться такие конструкции, в рамках которых финансовое участие в решении публичной задачи с участием частных субъектов заключается в создании и поддержании стимулов для решения этой задачи частными субъектами. Тенденция развития именно партнерских отношений в этой публичной сфере напрашивается и в условиях постановки задачи более эффективного расходования бюджетных средств. Тут можно отказаться от создания государственных учреждений, а использовать имущественный потенциал заинтересованности частных субъектов, которые и так причастны к реализации публичной задачи, а государству остается лишь поддерживать такие стимулы участия.

На данный момент первоочередной задачей является создание необходимого публично-правового инструментария, который решит задачи, невозможные для гражданско-правового инструментария.

Эти отношения могут выстраиваться очень сложно. Здесь можно говорить об определенном согласованном взаимодействии в целях реализации публичного интереса. Наверно, еще можно говорить и об определенной соотносимости уровня субсидирования с общим количеством и качеством осуществляемой частными субъектами публично-значимой деятельности, но это не прямая эквивалентность, как в гражданско-правовых отношениях.

Отсюда же возникает и требование регулирования соответствующих отношений договором, несмотря на публично-правовую природу этих отношений.

Наконец, нельзя в условиях развития данных общественных отношений игнорировать потребность в базовом правовом регулировании на уровне федерального закона. Регламентация может быть базовой, но она должна быть более развернутой по сравнению с имеющейся.

Не разрешенными на практике остаются следующие вопросы: последствия сокращения бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств после заключения договора с внесением изменений в закон о бюджете (надо ли исполнять договор в полном объеме субсидирования); как понимать нецелевое использование субсидий; как разрешить проблему допустимого уровня сокращения субсидий в качестве санкции как альтернативы полному изъятию при любом нарушении договора.

Также возникает вопрос адекватности механизма субсидирования для возмещения организациям затрат от льготирования определенных категорий граждан и применения тарифов. Иными словами, может ли государство свободно отказаться от предоставления субсидий в условиях, когда оно установило льготы.

КС РФ в деле о воздушных перевозках воздержался от оценки правового регулирования как конституционного, а равно неконституционного. При этом правовая позиция была-таки выражена: если частный субъект занимается публично-значимой деятельностью, то допустимо установление определенных публичных ограничений, но они должны быть соразмерными и пропорциональными, дабы не перекладывать на участника рынка бремя решения задач публичного субъекта (для чего тогда публичный субъект, к слову, изымает в бюджет налоги и сборы).

Необходимо также признать свободу выбора законодателя: он вправе в одностороннем порядке установить льготы и компенсации, обязав и ограничив определенные организации льготным тарифом, но не может иметь место переложение задач. При этом требуется предусмотреть льготы, в том числе и как расходные обязательства публично-правовых образований.

При этом сначала осуществляются затраты производителей, а потом они компенсируются. Следовательно, можно использовать субсидирование, но надо ввести публично-правовые механизмы защиты интересов и частных организаций. При их же отсутствии со ссылкой на Конституцию РФ можно настаивать на субсидиарном применении гражданско-правовых способов защиты.

Наконец, в условиях наличия определенной юрисдикционной процедуры субсидирования нельзя требовать у суда обязать публично-правовое образование выплатить субсидию (компенсировать убытки и прочее), но необходимо обратиться в суд с иском о понуждении к заключению договора субсидирования.

Дата добавления: 2014-01-03 ; Просмотров: 2773 ; Нарушение авторских прав?

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

http://studopedia.su/1_38433_subsidii-organizatsiyam-kak-forma-rashodov-byudzheta.html

Литература

  1. ред. Грязнова, А.Г.; Федотова, М.А. и др. Оценка недвижимости; М.: Финансы и статистика, 2013. — 496 c.
  2. Клименко, А. В. Теория государства и права / А.В. Клименко, В.В. Румынина. — М.: Высшая школа, Мастерство, 2000. — 224 c.
  3. Комиссия. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2014. — 999 c.
  4. Гессен И. В. История русской адвокатуры (подарочное издание); Арт Презент — М., 2013. — 536 c.
  5. Катрич, С. В. Юридическое пятикнижие российского бизнеса. Правовые основы предпринимательства / С.В. Катрич. — М.: Дело, 2012. — 528 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях