WordPress

Компенсация расходов работнику страховые взносы

Предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Компенсация расходов работнику страховые взносы" с комментариями и выводами от практикующих специалистов.

Какие выплаты можно не облагать взносами, и это поддержат судьи

Компенсация расходов работнику страховые взносы - картинка 1

В двух предыдущих статьях мы разбирали ситуации, когда ФСС отказывал в возмещении расходов, направленных на выплату различного рода пособий, и доначислял страховые взносы. В новом номере разберем ситуации, когда суды встают на сторону страхователя.

Правовая основа

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Ссылки в настоящей статье на Закон № 212-ФЗ, утративший силу с 01.01.2017 г., применяются в той части, в которой не противоречат переходным положениям, установленным Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ, то есть за периоды уплаты страховых взносов до 01.01.2017 г. С 01.01.2017 г. порядок уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ, администрирование и контроль за правильностью уплаты передано налоговым органам.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт «и» пункта 2 части 1 указанной статьи Закона).

Поскольку Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихсярадиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Дополнительные гарантии могут устанавливаться ТК РФ, иными федеральными законами, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления или работодателем.

В силу статьи 8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, данные локальные акты в силу статьи 5 ТК РФ входят в систему трудового законодательства.

Именно поэтому суды придерживаются позиции, согласно которой выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре или ином локальном нормативном акте работодателя, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, однако, указанные выплаты подпадают под действие подпункта «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Ниже разберем отдельные ситуации, когда выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов, не подлежат обложению страховыми взносами.

Случаи отсутствия обложения страховыми взносами выплат в пользу работника

  • денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.06.2016 г. по делу № А76-26414/2015)

Статьей 236 ТК РФ установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с допущенными работодателем нарушениями, обеспечивая дополнительную материальную защиту трудовых прав работника и не подлежит обложению страховыми взносами.

  • выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2017 г. № 09АП-37205/17, Определении ЭК ВС РФ от 20.12.2016 по делу № А46-7158/2015)

В соответствии с положениями части 4 статьи 178 ТК РФ выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон выходное пособие, предусмотренное коллективным договором и дополнительными соглашениями к трудовым договорам, которые являются неотъемлемой частью трудовых договоров, в качестве дополнительной гарантии и компенсации при увольнении, является компенсационной выплатой при увольнении, установленной законодательством Российской Федерации.

Следовательно, в силу компенсационного характера выплаты отсутствуют основания для включения в базу для начисления страховых взносов единовременных выплат работникам при их увольнении по соглашению сторон.

  • оплата дополнительных выходных дней отдыха одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2016 г. по делу № А76-20771/2015)

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 указал, что данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и(или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

  • выплаты работникам, находящимся в однодневных служебных командировках (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 3.08. 2017 г. по делу № А82-1613/2017)

Частью 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и частью 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

  • компенсации затрат работнику по проведению предварительных медицинских осмотров при приеме на работу (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.02.2016 г. по делу № А47-2495/2015).

Согласно статье 213 ТК РФ для отдельных категорий работников законодательно установлена обязанность по проведению предварительных медицинских осмотров лиц при приеме на работу. Предусмотренные настоящей статьей медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя.

Обязательные предварительные медицинские осмотры (обследования) при поступлении на работу проводятся с целью определения соответствия состояния здоровья лица, поступающего на работу, поручаемой ему работе, а также с целью раннего выявления и профилактики заболеваний.

Таким образом, соответствующая компенсация затрат не является объектом обложения страховыми взносами.

  • оплата работникам путевок для летнего оздоровительного отдыха (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 7.08.2015 г. по делу № А72-677/2015);
  • частичная компенсация расходов на содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2017 г. по делу № А41-24665/2017);
  • единовременная выплата в связи с выходом на пенсию (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 8.06.2017 г. по делу № А40-130789/2016)

Таким образом, судами сформирована правовая позиция, согласно которой сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре или ином локальном нормативном акте работодателя (что обязательно!), не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный трудовой договор и иные локальные нормативные акты организации аналогичного характера, согласно статье 40 ТК РФ, регулируют социально-трудовые отношения.

Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

Спорные выплаты подлежат исследованию и оценке как выплаты социального характера, основанные на локальном правовом акте организации, и не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

http://www.klerk.ru/buh/articles/485430/

Верховный суд: на оплату жилья для работников страховые взносы не начисляются

Компенсация иногороднему работнику расходов на аренду жилья носит социальный характер, а поэтому страховыми взносами не облагается. Такая позиция выражена в определении Верховного суда РФ от 21.03.19 № 306-ЭС19-1713.

Суть спора

В I квартале 2017 года организация компенсировала иногороднему работнику (генеральному директору) расходы по найму жилья в сумме 136 920 рублей. Выплата компенсации была предусмотрена локальным актом организации и допсоглашением к срочному трудовому договору. При этом страховые взносы с суммы компенсации уплачены не были. По мнению проверяющих, такие выплаты произведены в рамках трудовых отношений, а значит, должны облагаться страховыми взносами в общем порядке.

Компенсация расходов работнику страховые взносы - картинка 4 Бесплатно рассчитать зарплату, взносы и НДФЛ в веб‑сервисе

Решение суда

Однако суды всех инстанций, включая Верховный суд РФ, пришли к выводу о том, что объекта обложения взносами в данном случае не возникает. Обоснование такое. Компенсация расходов на аренду жилья для работников, предусмотренная локальным актом организации, носит социальный характер. Данные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника. То есть эти выплаты произведены не в рамках трудовых отношений. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда. В связи с этим спорные суммы компенсации в базу для начисления страховых взносов не включаются.

От редакции

Однако Минфин придерживается по данному вопросу противоположной позиции. Чиновники заявляют: компенсация работникам расходов на оплату жилья в статье 422 НК РФ не упомянута. Следовательно, такие суммы облагаются страховыми взносами как выплаты в натуральной форме (в виде оплаты услуг по аренде жилого помещения), производимые в рамках трудовых отношений (письмо от 14.01.19 № 03-04-06/1153; см. «Оплата аренды жилья для иногородних работников облагается НДФЛ и взносами»).

http://www.buhonline.ru/pub/news/2019/4/14538

Медосмотры работников — налоговые последствия

Каковы же налоговые последствия исполнения обязанностей работодателя по проведению медосмотров для работников категорий, к которым данные требования, предъявляются законом в обязательном порядке.

В силу ст. 212 ТК РФ работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров.

В соответствии с п. 6 Порядка проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 №302н (далее — Порядок), обязанность по организации предварительных и периодических осмотров работников возлагается на работодателя.

Согласно п. п. 7, 24 Порядка медицинские осмотры проводятся на основании направления на медицинский осмотр, выданного работодателем.

Таким образом, обязанность по оплате прохождения предварительных (при поступлении на работу) и периодических медосмотров возложена законодательно на работодателя (будущего работодателя) за счет собственных средств на это ему прямо указывает статья 212 ТК РФ.

У контролирующих органов зачастую возникает вопрос если расходы по проведению медосмотров несет работодатель, то не возникает ли у работника экономической выгоды ? Особенно часто возникают претензии со стороны налоговых органов, в случае если работник или будущий работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств и, соответственно оплата подлежит компенсации (возмещению) со стороны работодателя/будущего работодателя.

Особенно критично налоговики рассматривают вопрос о правомерности учета работодателем расходов на проведение медосмотров его работников.

Поскольку, именно с этими вопросами мы часто сталкиваемся в повседневной жизни, в первую очередь,хотелось бы рассмотреть вопросы, связанные с выгодой работника и имеет ли она место на самом деле.

Учитывая положения Налогового кодекса РФ, в соответствии с абзацем первым пункта 10 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг, в частности, своим работникам, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Следуя логике контролирующих органов, оплата медосмотра работодателем, как и возмещение работнику стоимости медуслуг, не признается экономической выгодой физлиц, следовательно, не является доходом, подлежащим обложению НДФЛ.

Если работодатель оплачивает медосмотр работника за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, то суммы возмещения организацией стоимости медосмотров не облагаются НДФЛ.

Судебными инстанциями чаще всего делается вывод указывающий на то, что возмещение работнику стоимости прохождения медицинского осмотра является законодательно установленной компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей и не подлежащей обложению страховыми взносами (аналогичная норма содержится в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, а также в п. 3 ст. 217 НК РФ в отношении освобождения от НДФЛ).

По вопросу обложения страховыми взносами Минфином разъяснено, что пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников на оплату медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными ТК РФ. При этом затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников, в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ, являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и не являются объектом обложения страховыми взносами.

То есть можно сделать вывод , что в случае, когда организация возмещает работникам расходы на оплату медосмотров, страховые взносы нужно исчислить.

Компенсация затрат на прохождение обязательного предварительного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой.

Все расставили на свои места письма финансовых ведомств, так, в соответствии с Письмами Минфина России от 08.02.2018 N 03-15-06/7527 и ФНС России от 03.09.2018 N БС-4-11/[email protected] (п. 1) если, работодатель оплачивает медицинским организациям обязательные предварительные и периодические медосмотры, такие выплаты не облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и страхование временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если работодатель компенсирует работнику стоимость медосмотра , которую он оплатил, на сумму компенсации нужно начислить страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование и страхование временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Письмо Минфина России от 24.01.2019 №03-15-06/3786, п. 2 Письма ФНС России от 03.09.2018 №БС-4-11/[email protected]). В перечень необлагаемых эта выплата не включена (ст. 422 НК РФ).

Резюмируя вышеизложенное, рассматривая вопрос о выгоде работника, то конечно же можно бесспорно сказать о том, что выгоды работник не получает, соответственно речь о налогообложении НДФЛ не идет, что не скажешь о страховых взносах, об исчислении которых необходимо исходить из ситуации.

Анализируя обстоятельства, связанные с проведением медосмотров, нельзя оставлять без внимание положение работодателя, а именно место его расходов, которые он несет при исполнении своей обязанности, установленной законом.

Так как, исполнение законной обязанности может быть обеспечено двумя путями, либо заключением договора с медицинской организацией, либо возмещением затрат работнику (потенциальному работнику), то и соответственно учет расходов может изменится. Рассмотрим все варианты.

В случае заключения договора с медицинской организацией, принципиальным является то, что фирма, оказывающая услуги по проведению медосмотра имеет лицензию, в то время как форма собственности в данном случае не имеет значения.

Непосредственно медосмотр проводится на основании направления, которое выдается работодателем работнику или лицу, поступающему на работу в организацию. Также медосмотр может проводиться на основании поименных списков, представляемых работодателем. Таким образом, затраты на медосмотры работников должны быть документально подтверждены.

Как следует из положений п. 1 ст. 252 НК РФ, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком). В рассматриваемом случае обоснованность затрат подтверждается тем, что медосмотры являются обязательными в соответствии с действующим законодательством.

Принимая во внимание требования пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

У контролирующих органов принципиальный подход к учету затрат на медосмотры работников, который указывает на то, что если медосмотры работников согласно законодательству РФ являются обязательными, то расходы на их проведение учитываются для целей налогообложения прибыли организаций; в том случае, если медосмотры работников не являются обязательными согласно законодательству РФ, понесенные затраты не уменьшают базу по налогу на прибыль организаций, поскольку не могут быть признаны обоснованными. Подтверждением тому являются Письма Минфина от 05.10.2009 №03-03-06/1/638, от 08.09.2014 №03-03-06/1/44840, от 20.07.2018 №03-04-05/51206).

Что касается рассмотрения вопроса о возмещении работникам затрат на медосмотры, нередко возникает ситуация, когда предварительные медицинские осмотры лица, устраивающиеся на работу, проходят в медицинских организациях за свой счет, а затем потраченные суммы им возмещает работодатель.

Финансовые ведомства указывают на то, что, оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) указанных категорий работников за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем ст. 213 ТК РФ не предусмотрена, что нашло свое отражение в Письме Минфина от 08.02.2018 №03-15-06/7527, при этом не настаивают, что возмещенные суммы нельзя учесть для целей исчисления налога на прибыль.

Следовательно, организации вправе учесть затраты на проведение медосмотров для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии оформленных в установленном порядке подтверждающих документов, однако, не исключено возникновение спорных ситуаций с фискальными органами.

Автор статьи: Слюсарев Алексей
Генеральный директор юридического центра «Статус-Кво»

http://vc.ru/legal/62533-medosmotry-rabotnikov-nalogovye-posledstviya

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Организация компенсирует расходы на оплату жилья, предусмотренные трудовым договором, сотруднику, переехавшему на работу из г. Саратов в г. Москву по приглашению работодателя. Каков порядок налогообложения?

Ответ:

Вопрос обложения компенсации расходов по найму жилья, выплаченной иногороднему работнику по трудовому договору после переезда страховыми взносами и НДФЛ является спорным.
По официальной позиции контролирующих органов, такая компенсация облагается страховыми взносами, как выплата в рамках трудовых отношений, поскольку отсутствует в необлагаемых перечнях.
Противоположную позицию занимают суды. По их мнению, если работодатель, оплачивая аренду жилья для нужного специалиста, действует в своих интересах, выплата носит социальный характер и не является оплатой труда. В этом случае, у работника не возникает доход, облагаемый страховыми взносами и НДФЛ. Такую позицию организации нужно быть готовой отстаивать в суде. При этом расходы на социальные обязательства работодателя при налогообложении прибыли не учитываются.

Обоснование:

Выплаты застрахованным лицам в рамках трудовых отношений являются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом неважно в какой форме выплачивается доход в денежной или натуральной. Закрытый перечень необлагаемых выплат установлен ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В силу норм абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами установленные законодательством РФ компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с бесплатным предоставлением жилья, оплаты жилья и коммунальных услуг или соответствующего денежного возмещения.

Статьей 169 ТК РФ определено, что возмещению подлежат расходы по переезду работника по договоренности с работодателем на работу в другую местность. По мнению Минфина России, компенсация затрат по найму жилья на новом месте жительства, выплачиваемая на основании трудового договора, к ним не относится и не поименована в числе необлагаемых выплат. Поэтому проверяющие требуют начислять на неё страховые взносы в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 06.03.2019 № 03-15-07/14672, от 19.02.2018 № 03-04-06/10129, от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823). Ранее так считал Минтруд, и внебюджетные фонды. Они разрешают не облагать страховыми взносами и НДФЛ компенсацию расходов по найму жилья, которая произведена в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (Письмо Минфина России от 26.04.2019 № 03-04-06/31271, от 14 января 2019 г. № 03-04-06/1153).

Позиция судов противоположна и складывается в пользу страхователя. По их мнению, компенсация за наем жилья иногороднему работнику на новом месте работы после переезда при отсутствии собственного жилья относится к социальным выплатам, не зависящим от квалификации работников, сложности, тяжести выполняемой работы и др. и судьи разрешают не облагать её страховыми взносами. Так, Верховный Суд РФ в Определении от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713 (отказано в передаче дела в судебную коллегию) в очередной раз указал, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, начисляемые работникам, являются оплатой их труда и на них нужно начислять страховые взносы. Три инстанции судов подтвердили, что компенсация расходов по найму жилья, выплаченная иногороднему сотруднику по коллективному договору, не облагается взносами. Данный вывод сделан уже по нормам НК РФ. В связи с этим велика вероятность, что сложившийся подход сохранится в судебной практике и в дальнейшем.

Ранее суд в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 21.11.2018 № Ф06-39394/2018 суд ссылаясь на позиции ВС РФ, изложенные в определениях от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000 и от 26.02.2016 № 310-КГ15-20212 также признал данные выплаты необлагаемыми.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, за исключением выплат, установленных ст. 217 НК РФ.

По мнению Минфина России, компенсация затрат по найму жилья переехавшего работника подлежит обложению НДФЛ, поскольку в п. 3 ст. 217 НК РФ от налога освобождаются только суммы возмещения расходов работников по переезду (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 28 февраля 2018 г. № ГД-4-11/[email protected]). Такая компенсация является натуральной частью оплаты труда и включаются в налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 19.02.2018 г. № 03-04-06/10129, от 12 января 2018 г. № 03-03-06/1/823).

Вместе с тем ВС РФ в отношении НДФЛ сформулировал позицию, согласно которой оплачивая аренду жилья для нужного специалиста, работодатель действует в своих интересах и у человека отсутствует материальная выгода и не возникает облагаемый НДФЛ доход (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015. С этим согласна ФНС России в письме от 17.10.2017 № ГД-4-11/[email protected]

Налог на прибыль.

С точки зрения Минфина, если работодатель взял на себя обязанность компенсировать затраты на аренду жилья путем включения условия в трудовой договор, это является натуральной частью оплаты труда, которая учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% от оклада. В случае, если выплаты носят социальный характер, расходы учесть нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.01.2019 № 03-04-06/1153).

Если работодатель, оплачивая аренду жилья для нужного специалиста, действует в своих интересах, выплата носит социальный характер и не является оплатой труда, то у работника не возникает облагаемый НДФЛ доход. При этом учесть расходы на социальные обязательства работодателя при налогообложении прибыли нельзя.

Таким образом, вопрос обложения компенсации расходов по найму жилья, выплаченной иногороднему работнику по трудовому договору после переезда страховыми взносами и НДФЛ является спорным.

По официальной позиции контролирующих органов, такая компенсация облагается страховыми взносами, как выплата в рамках трудовых отношений, поскольку отсутствует в необлагаемых перечнях. Противоположную позицию занимают суды. По их мнению, если работодатель, оплачивая аренду жилья для нужного специалиста, действует в своих интересах, выплата носит социальный характер и не является оплатой труда. В этом случае, у работника не возникает доход, облагаемый страховыми взносами и НДФЛ. Данную позицию организации нужно быть готовой отстаивать в суде. Следует учитывать, что Минфин и ФНС России признают в спорных вопросах по вопросам налогообложения приоритет позиций ВАС и ВС РФ над собственными разъяснениями и должны ими руководствоваться (Письмо ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 вместе с Письмом Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). Поэтому велика вероятность решения в пользу организации. При этом расходы на социальные обязательства работодателя при налогообложении прибыли не учитываются.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

http://lk.usoft.ru/bank_expert_opinions/view/1852?subject=7

Компенсации работникам и страховые взносы

Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Компенсация расходов работнику страховые взносы - картинка 7

ЭЖ Вопрос-ответ

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов, налоговых консультантов и руководителей, интересующихся проблемами налогообложения.

Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.

http://www.eg-online.ru/consultation/110837/

Вопросы обложения страховыми взносами различных выплат

Семинары и вебинары Аюдар Инфо

Компенсация расходов работнику страховые взносы - картинка 8

Необходимо ли начислять страховые взносы на суммы пособий, которые сотрудники ФСС не приняли к зачету?

Если организация не будет начислять страховые взносы на суммы пособий, которые фонд не принял к зачету, возникнет спор с налоговой инспекцией.

Обоснование. Пунктом 4 ст. 4.7 Федерального закона № 255‑ФЗ [1] установлено, что в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, осуществленных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету. Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Таким образом, суммы начисленных работнику выплат, которые не являются выплатами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию по причине непринятия к зачету территориальным органом ФСС по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с гл. 34 НК РФ в общеустановленном порядке. Данные разъяснения представлены в письмах ФНС РФ от 05.03.2018 № ГД-4-11/[email protected], от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093.

Дополнительно отметим, что в настоящее время складывается арбитражная практика в пользу плательщиков страховых взносов. Арбитры указывают, что законодательством не установлены нормы, согласно которым необходимо включать суммы пособий, не принятых к зачету, в базу по страховым взносам и, соответственно, начислять на них страховые взносы. Кроме того, суды замечают, что такие выплаты не связаны с трудовыми отношениями, а носят социальный характер. Данные выводы сделаны в Определении ВС РФ от 04.08.2017 № 308‑КГ17-680, а также в Обзоре судебной практики № 5 , утвержденном Президиумом ВС РФ от 27.12.2017.

Нужно ли начислять страховые взносы на суммы компенсации стоимости питания, осуществляемой работодателем своим сотрудникам на основании локального нормативного акта?

Если оплата питания работников осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локальных нормативных актов, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Данные разъяснения привел Минфин в Письме от 05.02.2018 № 03‑15‑06/6579.

Начисляются ли страховые взносы на суммы арендной платы за наем жилья и расходов на его содержание, если они уплачиваются организацией за работника, прибывшего из другой местности?

Суммы арендной платы за наем жилья, уплаченные организацией за своего работника, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Обоснование. Статьей 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества, а также расходы на обустройство на новом месте жительства. Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, обозначенных в ст. 422 НК РФ. При этом в силу пп. 2 п. 1 указанной статьи не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг или соответствующим денежным возмещением.

Таким образом, в связи с тем, что ст. 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, указанные суммы арендной платы за наем жилья, уплаченные организацией за своего работника, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Данные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 19.02.2018 № 03‑04‑06/10129.

В настоящее время есть судебное решение, в котором арбитры отметили, что такие выплаты не обладают признаками заработной платы, а представляют собой возмещение расходов, понесенных в связи с выполнением трудовых функций вне места постоянной работы, и не зависят от квалификации работника. Следовательно, они не подлежат обложению страховыми взносами. Такой вывод сделан в Определении ВС РФ от 06.12.2017 № 304‑КГ17-18637.

Начисляются ли страховые взносы на суммы возмещения работникам расходов на прохождение медицинских осмотров?

Затраты работодателя на прохождение работниками медицинских осмотров в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ не являются объектом обложения страховыми взносами.

Обоснование. В силу ст. 213 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) медицинские осмотры (обследования) для определения их пригодности для выполнения поручаемой им работы и предупреждения у них профессиональных заболеваний. При этом предусмотренные ст. 213 ТК РФ медицинские осмотры (обследования) проводятся за счет средств работодателя.

Из положений трудового законодательства следует, что оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) вышеуказанных категорий работников за счет их собственных средств с последующим возмещением таких расходов работодателем ст. 213 ТК РФ не предусмотрена.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ). Отметим, что ст. 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Возмещаемые организацией своим работникам расходы на прохождение медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными трудовым законодательством.

Однако стоит отметить, что затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников в соответствии со ст. 213 ТК РФ являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ею деятельности, следовательно, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 08.02.2018 № 03‑15‑06/7527.

[1] Федеральный закон от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

http://www.audar-press.ru/oblozhenie-strahovymi-vznosami-razlichnyh-vyplat

Литература

  1. Губина, И.Ю. Латинский словарь юридических терминов и выражений / ред. В.А. Минасова, И.Ю. Губина. — М.: Ростов н/Д: Феникс, 2017. — 320 c.
  2. Катрич, С. В. Юридическое пятикнижие российского бизнеса. Правовые основы предпринимательства / С.В. Катрич. — М.: Дело, 2012. — 528 c.
  3. Арсеньев, К. К. Заметки о русской адвокатуре / К.К. Арсеньев. — М.: Автограф, 2015. — 560 c.
  4. Чепурнова, Н. М. Судебная защита в механизме гарантирования прав и свобод. Конституционно-правовой аспект / Н.М. Чепурнова, Д.В. Белоусов. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2014. — 168 c.
  5. Ганапольский, М.Ю. Правосудие для дураков, или Самые невероятные судебные иски и решения / М.Ю. Ганапольский. — М.: Астрель, АСТ, 2014. — 972 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях