WordPress

Компенсация расчетов за ремонт арендодателем на каком счете отражается

Компенсация расчетов за ремонт арендодателем на каком счете отражается - картинка 1
Предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Компенсация расчетов за ремонт арендодателем на каком счете отражается" с комментариями и выводами от практикующих специалистов.

Как учесть расходы при ремонте арендованных ОС?

«Практически во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности применяются основные средства. Иногда ОС необходимо для разовой работы и нецелесообразно покупать его, иногда у предприятия не хватает ресурсов на покупку ОС. В этом случае на помощь приходит договор аренды». Об особенностях заключения таких контрактов, рассказала Ольга Сербина, аудитор, руководитель проекта Бухгалтер-аудитор.рф.

Договор аренды основных средств (недвижимость, транспорт, оборудование и др.) является самым распространенным хозяйственным договором среди российского бизнеса. Содержание контракта регламентируется главой 24 «Аренда» ГК РФ. Так, статья 616 определяет обязанности сторон по содержанию арендованного имущества. В частности, расходы на ремонт указанного имущества может нести как арендатор, так и арендодатель в зависимости от того, как это определено договором. Поэтому при учете расходов на ремонт следует руководствоваться положениями договора. Рассмотрим, какие могут быть варианты.

Расходы за счет арендатора

При отражении таких расходов в бухучете нужно руководствоваться пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России № 33н, в редакции от 6 апреля 2015 года: расходы на ремонт отражаются в бухучете в составе расходов по обычным видам деятельности.

Допустим, организация арендует основное средство. Договором предусмотрено, что текущий ремонт арендатор производит за свой счет. Затраты на ремонт составили 11 800 рублей, в том числе НДС – 1800 рублей. Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:

Дебет 26 (44) Кредит 60
— 10 000 руб. – отражены расходы на проведение ремонта;

Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ.

Затраты арендодателя

В случае компенсации расходов арендодателем необходимо письменно согласовать перечень ремонтных работ и их стоимость, чтобы в дальнейшем избежать конфликта с владельцем имущества.

Предположим, договор предусматривает, что ремонт осуществляет арендатор, а расходы на него возмещает арендодатель за счет причитающейся ему арендной платы, которая составляет 23 600 рублей, в том числе НДС – 3600 рублей в месяц. Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:

Дебет 60 (Арендодатель) Кредит 76 (Ремонтная организация)
— 11 800 руб. – отражены расходы на проведение ремонта (проведен взаимозачет с арендодателем);

Дебет 76 (Ремонтная организация) Кредит 51
— 11 800 руб. – оплачены ремонтные работы;

Дебет 26 (44) Кредит 60
— 20 000 руб. – отражена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 60
— 3600 руб. – учтен НДС со стоимости арендной платы.

Первичные документы

В рассмотренном выше примере расходы на текущий ремонт не включаются в затраты, а влияют только на состояние взаиморасчетов. Арендодатель сможет учесть расходы на проведение ремонта, возмещаемые им арендатору, только в том случае, если первичные документы будут выписаны на его имя. Арендатор, составляя первичные документы, должен учесть, что такой ремонт будет учтен как операция по реализации работ. Отметим, что подобный порядок компенсации расходов выгоден арендодателю, так как увеличит его затраты и уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

У арендатора может возникнуть ситуация, что услуги по ремонту ему окажет фирма, которая не является плательщиком НДС. При этом арендатор обязан начислить НДС, то есть получить соответствующий вычет он не сможет и по данной операции вся сумма налога подлежит уплате. Рассмотрим сказанное выше на примере с проводками.

Расходы на ремонт составили 11 800 рублей, в том числе НДС – 1800 рублей, арендная плата – 23 600 рублей, в том числе НДС – 3600 рублей. Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:

Дебет 26 (44) статья «Расходы по аренде помещения» Кредит 60 «Арендодатель»
— 20 000 руб. – отражены затраты на аренду помещения;

Дебет 19 Кредит 60 «Арендодатель»
— 3600 руб. – учтен НДС по затратам на аренду помещения;

Дебет 26 (44) статья «Расходы на ремонт помещения» Кредит 60 «Ремонтная организация»
— 10 000 руб. – отражены затраты на проведение ремонта;

Дебет 19 Кредит 60 «Ремонтная организация»
— 1 800 руб. – учтен НДС со стоимости расходов на ремонтные работы;

Дебет 60 (Ремонтная организация) Кредит 51
— 11 800 руб. – оплачены ремонтные работы;

На основании первичных документов бухгалтер организации-арендатора делает в учете следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
— 11 800 руб. – отражена выручка от реализации работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 1800 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

После подписания акта зачета взаимной задолженности на сумму 11 800 рублей, в том числе НДС – 1800 рублей, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 60 (Арендодатель) Кредит 62
— 11 800 руб. – проведен зачет взаимных требований.

В налоговом учете

В налоговом учете расходы на проведение ремонта отражаются в составе прочих расходов в том случае, если арендодатель не возмещает расходов по ремонту, как в нашем первом примере.

Если же арендатор проводит ремонт своими силами, а арендодатель возмещает расходы, то такие затраты арендатор не включает в состав собственных трат и не учитывает при налогообложении прибыли. Когда договором аренды предусмотрено возложение обязанности по ремонту на арендатора с возмещением вышеуказанных расходов собственником ОС на основании документов, составленных арендатором на имя арендодателя, – расходы на ремонт имущества учитываются арендатором в составе расходов в порядке, установленном статьей 260 Налогового кодекса. Период возмещения расходов арендодателем производится тогда, когда арендатор «реализует» работы по ремонту владельцу имущества.

Капитальный ремонт

Обратите внимание: все вышеуказанные примеры с проводками подходят как для текущего, так и для капитального ремонта. Непременное условие для отражения этих операций в расходах – проведение капитального ремонта арендатором должно быть предусмотрено договором. Для того, чтобы обосновать необходимость капитального ремонта, следует в акте приемки-передачи указать состояние основного средства. В объектах недвижимости состояние кровли, систем отопления, водоснабжения, канализации и т. д. При аренде автотранспортных средств и оборудования – состояние основных агрегатов, выработанный ресурс.

Под капитальным ремонтом подразумевается проведение работ, которые требуют значительных затрат на восстановление существенных частей, элементов имущества в связи с их износом. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, регулирование и испытание агрегата.

Капитальный ремонт отличается от улучшения арендованного основного средства. В каждом конкретном случае необходимо определить, что именно произвел арендатор – ремонт или улучшение. Из норм гражданского законодательства следует, что ремонт арендованного имущества (как текущий, так и капитальный) не относится к работам по его улучшению. Улучшения – это новые дополнительные свойства имущества, без которых оно существовало и могло использоваться по назначению. Расходы на улучшение следует учитывать как капитальные вложения и списывать через механизм амортизации. Такие работы бывают двух видов – отделимые и неотделимые (ст. 623 ГК РФ). Отделимые улучшения являются собственностью компании, и можно не получать согласие арендодателя на их создание. По истечении срока договора аренды они могут быть изъяты без причинения вреда имуществу арендодателя.

На создание неотделимых улучшений (пристройка к объекту, перепланировка, установка пожарной сигнализации, системы вентиляции и др.) необходимо получить согласие арендодателя. При этом нужно обязательно прояснить и зафиксировать договоренности письменно – будут ли компенсироваться расходы, так как от этого зависит порядок учета трат. Кроме того, если не получить согласие арендодателя, то он может на законных основаниях потребовать демонтировать улучшения, что приведет к дополнительным нежелательным издержкам.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

http://www.buhgalteria.ru/article/kak-uchest-raskhody-pri-remonte-arendovannykh-os

Как отражаются в учете у арендодателя расходы на ремонт помещения в счет арендных платежей?

Ответ: В бухучете расходы на ремонт, осуществленные арендатором и принятые арендодателем, отражаются арендодателем в составе основных средств либо в составе расходов отчетного периода.

В целях налога на прибыль расходы на ремонт, произведенные арендатором и возмещенные арендодателем, учитываются как прочие расходы или списываются через амортизационные начисления.

Арендодатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный арендатором при передаче результатов ремонтных работ.

Обоснование: В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

За пользование имуществом арендатор на основании ст. 614 ГК РФ обязан своевременно вносить плату (арендную плату). Согласно пп. 5 п. 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата может устанавливаться в виде возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества, в том числе осуществление текущего и капитального ремонта арендуемого имущества в счет оплаты арендных платежей.

НДС в учете арендодателя

При оказании арендодателем услуг по аренде он выставляет арендатору счет-фактуру и исчисляет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ право на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), возникает при соблюдении следующих условий:

— товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;

— товары (работы, услуги) приняты на учет.

Передаваемые арендодателю в соответствии с условиями договора аренды неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики.

В судебной практике по вопросам возмещения НДС по капитальным вложениям в арендованное имущество даны разъяснения в п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Так, в случае компенсации арендодателем произведенных капитальных вложений соответствующие неотделимые улучшения в арендованном имуществе должны считаться переданными оплатившему их арендодателю. При этом принятые ранее арендатором к вычету суммы налога предъявляются им арендодателю применительно к положениям п. 1 ст. 168 НК РФ.

В свою очередь, арендодатель как собственник объекта аренды, принявший на себя бремя капитальных вложений, предъявленные арендатором в таком порядке суммы налога может принять к вычету согласно ст. 171 НК РФ.

Таким образом, арендодатель выставляет арендатору счета-фактуры по окончании каждого периода оказания услуг по аренде и начисляет сумму НДС. В момент передачи неотделимых улучшений, результатов текущего ремонта арендатор выставляет арендодателю счета-фактуры, а арендодатель принимает НДС к вычету.

Согласно договору аренды ежемесячная сумма арендной платы — 370 000 руб., в том числе НДС 56 441 руб. (арендная плата за восемь месяцев составит 2 960 000 руб., в том числе НДС — 451 525 руб.).

Арендатор в течение восьми месяцев обязуется осуществить ремонтные работы (капитальный и текущий ремонт арендуемого имущества) на сумму 2 960 000 руб., в том числе НДС 451 525 руб. Стоимость ремонтных работ ежемесячно засчитывается в счет арендной платы после подписания сторонами соответствующего акта. Арендодатель передал имущество в аренду арендатору по акту приема-передачи.

В течение восьми месяцев с момента подписания акта приема-передачи у арендодателя отсутствует право требовать от арендатора внесения арендных платежей в денежной форме, а у арендатора не возникает денежного требования к арендодателю по оплате оказанных услуг и возмещению стоимости проведенного ремонта. У сторон возникают встречные обязательства — предоставить конкретное имущество в аренду (арендодатель) и обеспечить выполнение оговоренных строительно-монтажных и ремонтных работ (арендатор). Арендодатель за восемь месяцев выставит арендатору счета-фактуры на общую сумму 2 960 000 руб. (в том числе НДС 451 525 руб.).

В момент передачи арендатором результата ремонтных работ он выставляет арендодателю счет-фактуру на общую сумму 2 960 000 руб. (в том числе НДС 451 525 руб.), а арендодатель принимает предъявленный НДС к вычету.

НДС при компенсации расходов на ремонт в счет арендной платы

Пленум ВАС РФ (п. 15 Постановления N 33) указал, что для целей применения пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ оплату следует считать произведенной и в случае исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе путем прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований. Арендодатель ежемесячно оказывает услуги по предоставлению помещения в аренду, при этом арендатор не оплачивает арендные платежи. Оплачивает ли арендодатель услуги по ремонту помещения авансом, то есть являются ли услуги по предоставлению помещения в аренду неденежной формой предоставления аванса?

У арендодателя не возникает аванса выданного, так как проведение ремонтных работ арендатором в счет арендной платы следует рассматривать в качестве формы внесения им арендной платы (пп. 5 п. 2 ст. 614 ГК РФ). То есть проведение ремонтных работ — это форма оплаты арендных платежей (п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ N 33).

Также необходимо обратить внимание, что в части возможности применения налоговых вычетов по НДС по авансам выданным одним из условий является указание в договоре условий о предоплате. Арендатор же производит ремонт в счет арендной платы.

Следует также отметить, что исчисление по одной операции НДС дважды (оказание услуг по предоставлению в аренду помещения и оказание услуг по предоставлению в аренду помещения в качестве предоплаты ремонтных работ) не соответствует сути налогообложения (ст. 3 НК РФ).

Налог на прибыль

В составе доходов в целях налога на прибыль арендодатель отражает сумму арендной платы.

Исходя из целей деятельности арендодателя арендная плата может быть отражена:

— или в составе выручки от реализации (ст. 249 НК РФ), если предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности;

— или в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Относительно расходов арендодателя на ремонт помещения, который осуществил арендатор в счет арендных платежей, необходимо учитывать следующее. Согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Нормы ГК РФ предусматривают возложение на арендатора обязанности по осуществлению капитального ремонта переданного в аренду имущества за счет арендодателя при закреплении соответствующих условий в договоре аренды.

Судебная практика допускает возможность передачи арендатору имущества в состоянии, исключающем его использование по назначению, если договором предусмотрено, что имущество с недостатками подлежит ремонту арендатором (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2009 N А43-5765/2008-19-170).

Арендатор выполняет работы для арендодателя на возмездной основе, так как на стоимость выполненных работ уменьшается арендная плата.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, арендодатель может учесть в целях налогообложения прибыли расходы на капитальный ремонт принадлежащего ему имущества, выполненный арендатором, при условии компенсации последнему таких расходов, в том числе посредством уменьшения размера арендной платы, при условии соответствия расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2011 N 16-15/[email protected]).

Порядок признания расходов зависит от вида ремонта: капитальный или текущий.

Согласно ст. 260 НК РФ затраты на текущий ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Если же ремонт носит капитальный характер, то согласно п. 2 ст. 257 НК РФ такие расходы списываются в налоговом учете через механизм начисления амортизации.

Документами, подтверждающими расходы на ремонт, у арендодателя являются (Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2016 по делу N А62-6177/2014):

— договор аренды, которым предусмотрена компенсация арендодателем расходов на ремонт;

— договор подряда на ремонт арендуемого нежилого помещения;

— акт приемки выполненных работ;

— смета на производство ремонтных работ;

— документы об оплате арендатором приобретенных материалов и произведенных ремонтных работ;

— отчет арендатора об исполнении условий договора аренды;

— акты приема-передачи неотделимых улучшений.

В учете арендодателя получение доходов от аренды отражается следующим образом (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — выручка от оказания услуг по аренде;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС со стоимости услуг по аренде;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — списаны расходы по содержанию предоставленного в аренду помещения;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по капитальному и текущему ремонту» — приняты к учету результаты выполненных арендатором ремонтных работ;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по капитальному и текущему ремонту» — отражен НДС по выполненным ремонтным работам;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС по ремонтным работам;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по капитальному и текущему ремонту» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде» — зачет взаимных требований;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — затраты на неотделимые улучшения отнесены на увеличение стоимости основных средств.

Налог на имущество

Неотделимые улучшения арендованного имущества (за исключением объектов, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации) являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций (ст. 374 НК РФ).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

http://zen.yandex.ru/media/id/5aa8f256a815f1bac2fc4e13/5bdc465040910900aab9c891

Учет ремонта арендованного имущества

Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»

По договору аренды арендодательобязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владениеи пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Одним из условийдоговора является положение о сохранности полученного в аренду имущества арендатором.При этом исходным является то, что арендодатель предоставляет в аренду имущество,соответствующее условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст.611 ГК РФ).

Обязанности сторон по содержаниюарендованного имущества определены статьей 616 ГК РФ. Обязанность проведенияза свой счет капитального ремонта переданного в аренду имущества возлагаетсяна арендодателя. Арендатор же обязан поддерживать имущество в исправном состоянии,проводить за свой счет текущий ремонт, нести расходына содержание имущества. Данное распределение может быть изменено, если инойпорядок установлен законом или договором аренды.

Отметим, что капитальныйремонт арендодатель должен производить в срок, установленный договором. Еслитакой срок не определен в договоре или же ремонт вызван неотложной необходимостью,то арендодатель должен осуществить его в разумный срок. В случае же нарушенияарендодателем обязанности по производству капитального ремонта арендатор вправепо своему выбору:

  • произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложнойнеобходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть еев счет арендной платы;
  • потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
  • потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Исходя из вышеизложенного,стороны вправе в договоре аренды установить порядок проведения всех видовремонта. При этом возможны следующие варианты проведения ремонта:

  • как текущий, так и капитальный ремонты производит арендодатель за свой счет;
  • ремонт производит арендодатель за счет арендатора;
  • ремонт производит арендатор за свой счет;
  • ремонт производит арендатор, но арендодатель компенсирует ему расходы.

В учете каждый из вариантовбудет отражаться по‑разному.

Ремонт за счетарендодателя

Арендодатель, ремонтируясданные в аренду помещений, осуществляет затраты, связанные с поддержаниемих в состоянии, пригодном к использованию. Если предоставление активов в арендуявляется предметом деятельности организации, то в бухгалтерском учете этизатраты отражаются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99«Расходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Причемучитываются они в том отчетном периоде, когда был завершен ремонт (п. 27 ПБУ6/01 «Учет основных средств»; утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Если предоставление активовв аренду не является предметом деятельности организации, то расходы,связанные с их предоставлением, признаются операционными расходами (п. 11ПБУ 10/99).

Пример 1 Согласно договоруарендодатель проводит за свой счет текущий ремонт сдаваемого в аренду офисного помещения.Ремонт был проведен в мае 2003 года. Для ремонта были приобретены материалы,стоимость которых 84 000 руб., в том числе НДС – 14 000 руб. Сторонней организацииза осуществление ремонта уплачено – 69 000 руб., в том числе НДС – 11 500руб. Предоставление за плату во временное пользование активов по договоруаренды является предметом деятельности арендодателя. Величина арендной платыв месяц – 72 000 руб., в том числе НДС – 12 000 руб. В целях налогообложенияприменяются при исчислении налога на прибыль – метод начисления, по НДС –поступление денежных средств.

В бухгалтерском учете арендодателя производятся следующиезаписи:

Дебет 10 Кредит 60

— 70 000 руб. — приобретеныматериалы, необходимые для проведения ремонта сдаваемого помещения;

Дебет 19 Кредит 60

— 14 000 руб. — выделен НДСпо приобретенным материалам;

Дебет 20 Кредит 10

— 70 000 руб. – списана стоимостьматериалов, используемых при ремонте помещения;

Дебет 20 Кредит 60

— 57 500 руб. – принят коплате счет сторонней организации за проведенный ремонт;

Дебет 19 Кредит 60

— 11 500 руб. — выделен НДСпо услугам сторонней организации;

Дебет 90 – 2 Кредит 20

— 127 500 (70 000 + 57 500)- списаны расходы по проведению ремонта на себестоимость продаж;

Дебет 60 Кредит 51

— 153 000 руб. (84 000 +69 000) — перечислены денежные средства поставщику материалов и стороннейорганизации за ремонт;

Дебет 68 субсчет «Расчетыпо НДС» Кредит 19

— 25 500 руб. (14 000 + 11500) – принят к вычету НДС, уплаченный за материалы и выполненные ремонтныеработы.

В налоговом учете в расходы,учитываемые при исчислении налога на прибыль, включаются и расходы на ремонтосновных средств. Относятся они к прочим расходам. При этом их фактическаявеличина учитывается в том отчетном периоде, в которомони были осуществлены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Таким образом, при исчисленииналога на прибыль в расходах за Iполугодие 2003 года, уменьшающих полученные за это время доходы, будетучтена сумма 127 500 руб., израсходованная арендодателем на ремонт сдаваемогов аренду помещения.

Начисление арендной платы производитсяв обычном порядке:

Дебет 76 субсчет «Расчетыс арендатором» Кредит 90-1

— 72 000 руб. — отраженазадолженность арендатора по арендной плате за май;

Дебет 90 — 3 Кредит 76 субсчет«Отложенный НДС»

— 12 000 руб. — начисленНДС по арендной плате;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет«Расчеты с арендатором»

— 72 000 руб. — поступилиденежные средства за аренду помещения;

Дебет 76 субсчет «ОтложенныйНДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 12 000 руб. — начисленНДС к перечислению в бюджет.

Доходы от аренды учитываютсяпри исчислении налога на прибыль.

Так как арендатор неимеет никакого отношения к проведению ремонта, то у него в бухгалтерском учетев мае отражается возникновение задолженности по арендной плате и перечислениев счет нее денежных средств:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет«Расчеты с арендодателем»

— 60 000 руб. — отраженасумма арендной платы за арендованное офисное помещение;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет«Расчеты с арендодателем»

— 12 000 руб. — выделен НДСпо арене;

Дебет 76 субсчет «Расчетыс арендодателем» Кредит 51

— 72 000 руб. — перечисленыарендодателю денежные средства в счет арендной платы;

Дебет 68 субсчет «Расчетыпо НДС» Кредит 19

— 12 000 руб. — принят квычету НДС, уплаченный арендодателю.

Арендные платежи за арендуемоеимущество включаются арендатором в прочие расходы, связанные с производствоми реализацией, учитываемые при исчислении налога на прибыль (подп. 10 п. 1ст. 264 НК РФ).

Конец примера 1

Ремонт за счетарендатора

При условии возложенияобязанности по проведению текущего ремонта на арендатора, арендодатель привыполнении ремонтных работ помимо предоставления помещения в аренду оказываетарендатору дополнительную услугу.

Пример 2 Согласно договоруаренды проведение текущего ремонта возлагается на арендатора. Используем данныепримера 1. Для проведения ремонта арендатор обратился к арендодателю. По согласованиюсторон его стоимость определена в сумме 156 000 руб., в том числе НДС – 26000 руб. В бухгалтерском учете арендодателя помимо проводок, приведенныхв примере 1, добавляются еще и проводки, связанные с оказание дополнительнойуслуги:

Дебет 76 субсчет «Расчетыс арендатором» Кредит 90‑1

— 156 000 руб. – отраженазадолженность арендатора за проведенный ремонт помещения;

Дебет 90‑3 Кредит 76субсчет «Отложенный НДС»

— 26 000 руб. – начисленНДС со стоимости ремонта;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет«Расчеты с арендатором»

— 156 000 руб. – поступилиденежные средства от арендатора в счет оплаты ремонта;

Дебет 76 субсчет «ОтложенныйНДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 26 000 руб. – начисленНДС к уплате в бюджет.

Финансовый результат от оказанияуслуги арендатору в части проведения ремонта помещения — 2500 руб. (156 000– 26 000 – 70 000 – 57 500) будет учтен в совокупном финансовом результатеот продаж за май.

В бухгалтерском учете арендатораотражается операция по проведению ремонта помещения сторонней организацией,в роли которой выступает арендодатель:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет«Расчеты с арендодателем»

— 130 000 руб. — отраженазадолженность за проведенный ремонт помещения;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет«Расчеты с арендодателем»

— 26 000 руб. – выделен НДСсо стоимости ремонта;

Дебет 76 субсчет «Расчетыс арендодателем» Кредит 51

— 156 000 руб. – перечисленыденежные средства арендодателю в счет ремонта;

Дебет 68 субсчет «Расчетыпо НДС» Кредит 19

— 26 000 руб. – принят квычету НДС, уплаченный арендодателю за проведенный ремонт.

Расходы по ремонту арендованныхосновных средств учитываются у арендатора при исчислении налога на прибыльв прочих расходах. Причем они учитываются в том отчетном периоде, когда онибыли осуществлены (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Ремонт за счетарендатора

Если обязанность текущегоремонта возлагается на арендатора, то понесенные затраты могут быть учтеныим в расходах по обычным видам деятельности (п. 78 Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств; утв. приказом Минфина России от 20.07.98№ 33н). Произойдет это, если:

  • арендованное имущество используется при производстве продукции (выполненииработ, оказании услуг);
  • озмещение понесенных расходов арендодателем не предусматривается.

Пример 3 Арендатор произвелтекущий ремонт арендованного помещения, используемого под офис. Ее затратысоставили: материалы — 72 000 руб., в том числе НДС — 12 000 руб., услугисторонней организации — 60 000 руб., в том числе НДС — 10 000 руб.

Условиями договора аренды непредусмотрено возмещение арендодателем стоимости произведенного ремонта. Вбухгалтерском учете арендатора производятся следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

— 60 000 руб. – отраженастоимость приобретенных материалов;

Дебет 19 Кредит 60

— 12 000 руб. – выделен НДСпо приобретенным материалам;

Дебет 26 Кредит 10

— 60 000 руб. – списана стоимостьматериалов, израсходованных при проведении ремонтных работ;

Дебет 26 Кредит 60

— 50 000 руб. – отраженыуслуги сторонней организации при проведении ремонтных работ;

Дебет 19 Кредит 60

— 10 000 руб. – выделен НДСпо услугам сторонней организации;

Дебет 60 Кредит 51

— 132 000 руб. (72 000 +60 000) – перечислены денежные средства поставщику материалов и стороннейорганизации за проведение ремонта;

Дебет 68 субсчет «Расчетыпо НДС» Кредит 19

— 22 000 руб. (12 000 руб.+ 10 000 руб.) – принят к вычету НДС, уплаченный за материалы и ремонт.

В зависимости от принятого методасписания общехозяйственных расходов, они в дальнейшем учитываются в себестоимостипродукции (работ, услуг) или напрямую списываются в дебет счета 90-2.

В налоговом учете при условиине возмещения арендодателем расходов по ремонту арендованных амортизируемыхосновных средств, такие затраты учитываются арендатором как прочие. При этомони уменьшают доходы того отчетного периоде, в котором были осуществлены (п.2. ст. 260 НК РФ).

В бухгалтерском учете арендодателязатраты по ремонту основных средств не отражаются так как ремонт арендованногопомещения проводится арендатором за свой счет.

Конец примера 3.

Ремонт в счетарендной платы

Если арендодатель не выполнилкапитальный ремонт имущества в срок, то арендатор может сам его произвестии зачесть стоимость ремонта в счет арендной платы.

Пример 4 Организацияарендует транспортное средство с экипажем – грузовой автомобиль. В мае 2003года должен проводиться капитальный ремонт двигателя автомобиля. Арендатороплатил стоимость ремонта – 225 000 руб., в том числеНДС – 37 500 руб. Арендная плата за месяц составляет 60 000 руб., в том числеНДС – 10 000 руб.

Напомним, что обязанности покапитальному ремонту при аренде транспортного средства с экипажем ГК РФ возлагаетна арендодателя (ст. 634 ГК РФ). В бухгалтерском учете арендатора производятсяследующие записи:

Дебет 76 субсчет «Расчетыс арендодателем» Кредит 60

— 225 000 руб. — стоимостьвыполненных ремонтных работ отнесена на расчеты с арендодателем;

Дебет 60 Кредит 51

— 225 000 руб. – перечисленыденежные средства организации за ремонтные работы;

Дебет 26 Кредит 76 субсчет«Расчеты с арендодателем»

— 60 000 руб. – принят коплате счет по аренде автомобиля за май;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет«Расчеты с арендодателем»

— 10 000 руб. – выделен НДСс арендной платы;

Дебет 68 субсчет «Расчетыпо НДС» Кредит 19

— 10 000 руб. – принят квычету НДС по арендной плате.

Так как затраты по ремонту превосходятсумму арендной платы за три месяца – 225 000 руб. > 180 000 руб. (60 000руб./мес. х 3 мес.), то в течение этого периодавремени арендатор не перечисляет денежные средства арендодателю в счет аренды.За август арендатору необходимо будет перечислить 15 000 руб. (60 000 руб./мес.х 4 мес. – 225 000 руб.).

Конец примера 4.

Кроме текущего ремонтаиногда арендатор производит дооборудование и модернизацию арендованного имущества.Напомним, что при модернизации основного средства происходит улучшение нормативныхпоказателей функционирования объекта. ПБУ 6/01 предписывает в этих случаяхарендатору учитывать капитальные вложения как отдельный объект учета основныхсредств (п. 5 ПБУ 6/01). То есть в бухучете необходимо произвести следующиезаписи:

Дебет 08 Кредит 60, 76

— отражена стоимость работи услуг сторонних организаций, связанных с модернизацией (дооборудованием,реконструкцией) арендованного имущества;

Дебет 08 Кредит 02, 10, 70,69, и т. д.

— отражены расходы организациипо модернизации (дооборудованию, реконструкции) арендованного имущества;

http://www.lawmix.ru/articles/43651

Литература

  1. Вышинский, А. Я. А. Я. Вышинский. Судебные речи / А.Я. Вышинский. — М.: Государственное издательство юридической литературы, 2017. — 564 c.
  2. Краткий курс по теории государства и права. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2015. — 140 c.
  3. Гришаев, П.И. Немецко-русский юридический словарь / П.И. Гришаев, Л.И. Донская, М.И. Марфинская. — М.: РУССО, 2016. — 622 c.
  4. Правоведение. Шпаргалка. — Москва: ИЛ, 2014. — 892 c.
  5. Микешина, Людмила Диалог когнитивных практик. Из истории эпистемологии и философии науки / Людмила Микешина. — М.: Российская политическая энциклопедия, 2010. — 576 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях