WordPress

Компенсация на приобретение книгоиздательской продукции

Компенсация на приобретение книгоиздательской продукции - картинка 1
Предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Компенсация на приобретение книгоиздательской продукции" с комментариями и выводами от практикующих специалистов.

Компенсации на приобретение книгоиздательской продукции

Разъясните, пожалуйста, правомерны ли удержания НДФЛ из сумм компенсационных выплат на приобретение книгоиздательской литературы и периодических изданий при непредставлении подтверждающих документов?

Компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и подписных изданий выплачивается педагогическим работникам образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) на основании п. 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» в целях совершенствования и организации учебного процесса.

С 1 января 2001 года размер ежемесячной денежной компенсации составляет:

— 150 рублей в образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования;

— 100 рублей в других образовательных учреждениях (Федеральный закон от 07.08.2000 № 122-ФЗ « О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации»).

Размер компенсации для педагогических работников государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ, определяется по решению органа государственной власти соответствующего субъекта, а в отношении педагогических работников муниципальных образовательных учреждений – по решению органа местного самоуправления.

Порядок выплаты компенсации разъяснен в письме Минобразования России от 25.11.1998 № 20-58-4046/20-4 «О выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений».

Денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий должна выплачиваться ежемесячно всем педагогическим работникам образовательных учреждений:

— состоящим в трудовых отношениях с образовательным учреждением (в том числе во время нахождения в очередных, дополнительных и других отпусках, в период получения пособия по временной нетрудоспособности и т.д.);

— работающим на условиях совместительства при условии, если по основному месту работы они не имеют права на ее получение.

Следовательно, размер компенсации не зависит от нагрузки педагогического работника.

Выплата денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений производится за счет средств соответствующих бюджетов.

Любые требования о предоставлении педагогическими работниками образовательных учреждений каких-либо чеков или квитанций о приобретении ими книгоиздательской продукции или о подписке на периодические издания являются неправомерными. Поскольку в Законе № 3266-1 отсутствуют какие-либо указания по этому поводу, то выплата компенсации осуществляется без предъявления педагогическими работниками документов, подтверждающих понесенные ими расходы.

Сумма выплаченной денежной компенсации налогообложению не подлежит.

Районный коэффициент на денежную компенсацию для приобретения книгоиздательской продукции и периодических изданий не начисляется, так как это не предусмотрено действующим законодательством.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 Трудового кодекса РФ).

Компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий соответствует всем вышеприведенным требованиям налогового законодательства.

Следовательно, ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 05.02.2007 № 03-04-06-01/25).

В то же время в письмах от 17.01.2008 № 03-04-06-01/5, от 23.01.2008 № 03-04-08-01/4 специалисты финансового ведомства утверждают, что освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, в том числе денежной компенсации в целях содействия обеспечению педагогических работников книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов.

В случае отсутствия документального подтверждения целевого использования таких денежных выплат теряется их компенсационный характер и они подлежат налогообложению на общих основаниях.

Что касается Закона № 3266-1, то он, по мнению чиновников, «предусматривая право педагогических работников на получение такой денежной компенсации, не может устанавливать порядок ее налогообложения, который относится исключительно к сфере законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Обратите внимание! Документальное подтверждение расходов, понесенных на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, требуется только в целях освобождения денежной компенсации от налогообложения и не распространяется на саму выплату компенсации.

В настоящее время по данному вопросу арбитражная практика еще не сложилась. Поэтому налоговые органы при проверке правильности исчисления НДФЛ в учреждениях образования наверняка будут производить доначисление налога на сумму выданной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, если на нее не начислялся НДФЛ.

Таким образом, компенсации педагогическим работникам за книгоиздательскую продукцию не подлежат обложению НДФЛ при выполнении двух условий:

— компенсация выплачена в пределах норм, установленных действующим законодательством;

— педагог представил документы, подтверждающие целенаправленное использование полученной компенсации.

http://sovbuh.ru/zhurnaly/sovetnik_v_sfere_obrazovaniya/vypusk_6_2008/kompensacii_na_priobretenie_knigoizdatelskoj_produkcii/

Выплата компенсации на книгоиздательскую продукцию

Выплата компенсации на книгоиздательскую продукцию

В целях совершенствования и организации учебного процесса педагогическим работникам образовательных учреждений выплачивается компенсация на приобретение ими книгоиздательской продукции и подписных изданий.

О бухгалтерском и налоговом учете данных средств, а также о необходимости предоставления оправдательных документов, подтверждающих целевое ее использование пойдет речь в этой статье.

Правила установления компенсации

Пунктом 8 ст. 55 Закона “Об образовании“*(1) определено право педагогических работников федеральных государственных образовательных учреждений на получение компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. При этом размер ежемесячной денежной компенсации зависит от вида образовательного учреждения — так, он составляет для педагогических работников:

— федеральных государственных учреждений высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального

образования — 150 руб.;

— других федеральных государственных образовательных учреждений — 100 руб.

В Ленинградской области порядок и размеры выплаты ежемесячной денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам государственных образовательных учреждений установлены Постановлением Правительства Ленинградской области N 47*(2) (далее — Постановление N 47), согласно которому компенсация назначается:

— педагогическим работникам государственных образовательных учреждений всех типов и видов (за исключением работников государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования), подведомственных отраслевым органам исполнительной власти Ленинградской области, — в размере 100 руб.;

— педагогическим работникам государственных

образовательных учреждений высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, подведомственных отраслевым органам исполнительной власти Ленинградской области, — в размере 150 руб.

Законом “Об образовании“ определено, что выплату компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий производят педагогическим работникам образовательных учреждений. Нормативными актами исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления перечень лиц может быть уточнен или расширен. Например, из анализа Закона N 142-З и Постановления N 47 следует, что выплата компенсации в этих регионах осуществляется педагогическим работникам, в том числе руководящим, деятельность которых связана с образовательным процессом. А в Постановлении N 47 к педагогическим отнесены работники из числа административно-хозяйственного и учебно-вспомогательного персонала, ведущие педагогическую деятельность в объеме не менее 240 часов в год.

Порядок выплаты компенсации

Порядок выплаты компенсации разъяснен в Письме Минобразования РФ N 20-58-4046/20-4*(3). В нем указывается, что денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий должна выплачиваться педагогическим работникам образовательных учреждений ежемесячно. Каких-либо ограничений в этом Законе не установлено, то есть не указано, кому и в какие периоды эта денежная компенсация не выплачивается. Следовательно, денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий должна выплачиваться ежемесячно всем педагогическим работникам образовательных учреждений, состоящим в трудовых отношениях с образовательным учреждением (в том числе во время нахождения в очередных, дополнительных и других отпусках, в период получения пособия по временной нетрудоспособности), а также работающим по совместительству при условии, если по основному месту работы они не имеют права на ее получение.

Таким образом, компенсация выплачивается только по одному месту работы. Иначе говоря, если работник получает ее по своему основному месту работы, то в

случае работы по совместительству в другом образовательном учреждении такая выплата не производится. Сотрудникам, работающим на условиях совместительства, компенсация на книгоиздательскую продукцию выплачивается в полном объеме, так как ограничений по ее выплате не установлено. А вот работникам, выполняющим педагогическую работу на условиях почасовой оплаты без занятия штатной должности, компенсация не выплачивается.

Также действующим законодательством не предусмотрена дифференциация размера компенсации в зависимости от нагрузки педагогического работника.

Компенсация на книгоиздательскую продукцию за время нахождения работника в очередном, декретном отпусках выплачивается полностью, так как данные периоды включаются в педагогический стаж (для исчисления заработной платы) и за работником сохраняется штатная должность. Компенсация должна выплачиваться работнику и в период его нахождения в длительном отпуске сроком до года, который должен предоставляться работнику по его желанию не реже чем один раз в 10 лет согласно ст. 55 Закона “Об образовании“.

В письме также указано, что районный коэффициент на денежную компенсацию для приобретения книгоиздательской продукции и периодических изданий не начисляется, так как это не предусмотрено действующим законодательством.

Финансовые службы учреждений образования до сих пор волнует вопрос: правомерно ли требовать от педагогических работников при выплате данной компенсации документального подтверждения понесенных расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. Минфин в письмах от 17.01.2008 N 03-04-06-01/5, от 23.01.2008 N 03-04-08-01/4 разъяснил, что в Законе “Об образовании“ отсутствуют какие-либо указания по этому поводу, поэтому выплата компенсации осуществляется без предъявления педагогическими работниками документов, подтверждающих понесенные ими расходы.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат

(в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. При этом исходя из ст. 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, устанавливаемая Законом “Об образовании“, соответствует всем вышеприведенным требованиям налогового законодательства, поэтому согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит включению в совокупный доход работника. В Письме Минфина РФ от 05.02.2007 N 03-04-06-01/25 также сделан вывод, что ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных вышеупомянутым Законом, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Однако в Письме от 17.01.2008 N 03-04-06-01/5 Минфин уточняет данную позицию. В частности, он указывает, что в силу положений Налогового кодекса освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, в том числе денежной компенсации в целях содействия обеспечению педагогических работников книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов. В случае отсутствия документального подтверждения целевого использования таких денежных выплат теряется их компенсационный характер и они подлежат налогообложению на общих основаниях. Финансовый орган также указал, что Закон “Об образовании“, предусматривая право педагогических работников на получение такой денежной компенсации, не может устанавливать порядок ее налогообложения, который относится исключительно к сфере законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Следует обратить внимание на то, что письма Минфина не являются нормативно-правовыми актами, а носят рекомендательный характер.

Минфин отметил, что документальное подтверждение расходов, понесенных на приобретение книгоиздательской продукции и периодических

изданий, требуется только в целях освобождения денежной компенсации от налогообложения и не распространяется на саму выплату компенсации. В настоящее время арбитражной практики, оспаривающей данное утверждение, нет. Поэтому налоговые органы при проверке правильности исчисления НДФЛ в учреждениях образования наверняка будут ссылаться на это письмо и производить доначисление НДФЛ на сумму выданной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, если на нее не начислялся НДФЛ. В том случае, если учреждение образования будет и впредь не облагать налогом данные выплаты компенсаций, возможно, ему придется отстаивать свою правоту в суде.

Таким образом, на основании изложенного компенсации педагогическим работникам за книгоиздательскую продукцию не подлежат обложению НДФЛ только в пределах норм, установленных действующим законодательством, и при условии документального подтверждения факта их целенаправленного использования.

Единый социальный налог

Согласно ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Президиум ВАС в п. 4 Информационного письма от 14.03.2006 N 106 рассматривал порядок льготирования по ЕСН компенсационных выплат, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей (речь шла о компенсациях за вредные условия труда). Было указано, что НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

В свою очередь, Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат. Исходя из ст. 164 под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях

возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законодательством обязанностей — например, компенсация расходов при направлении в служебную командировку, переезде на работу в другую местность, совмещении работы с обучением и других случаях. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129, согласно которой заработная плата работников состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

По смыслу абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом компенсации, предусмотренные ст. 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда. В отличие от них, компенсации, определенные ст. 129 ТК РФ, не охватываются указанной нормой НК РФ и в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ образуют объект обложения ЕСН.

По мнению автора, такой подход может быть распространен на выплаты компенсаций педагогическим работникам на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. Во всяком случае, это согласуется с позицией Минфина по поводу обложения данных компенсаций НДФЛ.

Обратим внимание читателей на то, что не облагается ЕСН только возмещение фактических расходов работника. Эти суммы не входят в систему оплаты труда и подлежат документальному подтверждению. Без документального подтверждения целевого использования выплат теряется их компенсационный характер, поэтому они подлежат налогообложению на общих основаниях.

Бухгалтерский учет компенсации на книгоиздательскую продукцию

Для учета компенсации на

книгоиздательскую продукцию используются следующие основные проводки:

— начисление компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам:

Дебет счета 1 401 01 212 “Расходы по прочим выплатам“
Кредит счета 1 302 02 730 “Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам“
— выплата из кассы учреждения компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции:

Дебет счета 1 302 02 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам“
Кредит счета 1 201 04 610 “Выбытия из кассы“.

эксперт журнала “Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение“

“Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 10, октябрь 2008 г.

*(2) Постановление Правительства Ленинградской области от 22.02.2006 N 47 “О выплате ежемесячной денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, подведомственных отраслевым органам исполнительной власти Ленинградской области“.

*(3) Письмо Минобразования РФ от 25.11.1998 N 20-58-4046/20-4 “О выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений“.

http://vkaznu.ru/index.php?showtopic=331

Компенсация на книгоиздательскую продукцию

Одной из мер социальной поддержки педагогических работников является предоставление им ежемесячной денежной компенсации для обеспечения книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями. В статье рассмотрим порядок выплаты такой компенсации, а также обложения ее НДФЛ и страховыми взносами и выясним, надо ли требовать от работников документы, подтверждающие понесенные ими расходы на приобретение изданий.

Выплата компенсации

– 150 руб. в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования;

– 100 руб. – в других федеральных государственных образовательных учреждениях.

Этим же пунктом определено, что выплата указанной денежной компенсации в образовательных учреждениях не федерального значения производится в следующем порядке:

– в отношении педагогических работников государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ, компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта РФ в размере, устанавливаемом указанным органом;

– в отношении педагогических работников муниципальных образовательных учреждений – по решению органа местного само-управления в размере, устанавливаемом указанным органом.

Таким образом, конкретный размер этой денежной компенсации определен только для педагогических работников федеральных государственных образовательных учреждений. Для остальных учреждений он устанавливается государственными органами субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Порядок и условия выплаты компенсации, так же как и правила ее использования, действующим законодательством не утверждены. Разъяснения по данному вопросу содержатся в некоторых судебных решениях и письмах официальных органов.

К примеру, в Постановлении ФАС СЗО от 16.05.2011 № А56-50538/2010 сообщается: поскольку п. 8 ст. 55 Закона № 3266-1 не установлено каких-либо ограничений относительно того, кому, на основании каких документов, в какие периоды выплачивается компенсация на приобретение книгоиздательской продукции, следовательно, ее выплата осуществляется в таком порядке:

– денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции должна выплачиваться ежемесячно всем педагогическим работникам образовательных учреждений, состоящих в трудовых отношениях с этими учреждениями (в том числе во время нахождения в очередных, дополнительных и других отпусках, в период получения пособия по временной нетрудоспособности и т. д.), а также работающим по совместительству при условии, что по основному месту работу они не имеют права на получение данной компенсации;

– выплата денежной компенсации на книгопечатную продукцию педагогическим работникам образовательных учреждений должна производиться за счет средств соответствующих бюджетов;

– указанную выплату работодатель производит независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения;

– выплата компенсации производится без предоставления ее получателями документов, подтверждающих расходы на приобретение (оплату) книгоиздательской продукции или периодических изданий, а также отчетных документов об использовании компенсации.

Вывод о неправомерности требовать от педагогических работников образовательных учреждений представления каких-либо чеков или квитанций о приобретении ими книгоиздательской продукции или о подписке на периодические издания подтверждают и ранее изданные письма ЦК профсоюза работников народного образования и науки РФ от 17.12.2007 № 115, Минобразования РФ от 25.11.1998 № 20-58-4046/20-4. Более того, в Письме № 115 ЦК профсоюза работников образования признал необоснованными, неправомерными и не подлежащими применению письма Минфина РФ от 05.02.2007 № 03-04-06-01/25 и от 06.07.2007 № 03-04-06-01/217, в которых утверждается, что работник должен представлять соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, либо что вышеназванную компенсацию следует начислять только после представления работником документов, подтверждающих понесенные расходы.

Свою позицию и судебные арбитры, и уполномоченные органы в сфере образования обосновывают тем, что ежемесячная денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции, в отличие от других предусмотренных законодательством денежных компенсаций, имеет особую правовую природу, поскольку она установлена не для возмещения работнику фактически понесенных расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий на основе соответствующих документов, подтверждающих понесенные расходы, а с определенной целью – содействие обеспечению педагогических работников необходимой печатной продукцией для качественного осуществления педагогической и воспитательной деятельности.

В более поздних письмах Минфина РФ от 06.07.2009 № 03-04-

05-01/528, от 07.12.2011 № 03-04-05/3-1009 также отмечено, что на выплату указанной денежной компенсации наличие (отсутствие) подтверждающих документов не влияет. Иными словами, она выплачивается в любом случае.

Обложение компенсации НДФЛ

К таким компенсациям относится ежемесячная денежная компенсация педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений, выплачиваемая в соответствии с п. 8 ст. 55 Закона № 3266-1.

При этом освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, в том числе денежной компенсации в целях содействия обеспечению педагогических работников книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов.

Таким образом, если при выплате компенсации подтверждающие документы не нужны, то в целях ее освобождения от обложения НДФЛ наличие таких документов обязательно. При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их компенсационный характер, и они подлежат налогообложению на общих основаниях. Такие разъяснения приводятся в последних письмах Минфина РФ от 08.05.2013 № 03-04-06/16310, от 08.05.2013 № 03-04-06/16308, от 22.06.2012 № 03-04-06/6-173, от 18.05.2012 № 03-04-05/6-649, от 20.06.2011 № 03-04-05/6-429.

Минфин также отмечает, что документами, подтверждающими расходование денежных средств для приобретения книгоиздательской продукции и периодических изданий, могут являться товарные и кассовые чеки, а также документы, подтверждающие подписку на книгоиздательскую продукцию и периодические издания.

Обложение компенсации страховыми взносами

Ежемесячная денежная компенсация выплачивается в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями в соответствии с п. 8 ст. 55 Закона № 3266-1.

При этом ни Федеральный закон № 212-ФЗ, ни п. 8 ст. 55 Закона № 3266-1 не содержат требований о необходимости документального подтверждения указанной компенсации.

Поскольку данная компенсационная выплата, производимая в целях содействия обеспечению педагогических работников книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, в отличие от других предусмотренных законодательством денежных компенсаций, установлена не для возмещения работнику фактически понесенных расходов на основе соответствующих документов, подтверждающих понесенные расходы, следовательно, она не облагается страховыми взносами на основании пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ независимо от факта их документального подтверждения.

Аналогичные выводы приведены в Письме Минздравсоцразвития РФ от 24.10.2011 № 19-5/10/2-10455, Определении ВАС РФ от 05.09.2011 № ВАС-11571/11, постановлениях ФАС СЗО от 16.05.2011 № А56-50538/2010, ФАС СЗО от 02.12.2011 № А27-8464/2011.

Отражение операций по выплате компенсации в бухгалтерском учете

КОСГУ. Исходя из этого, а также с учетом п. 132, 157 Инструкции № 183н операции по начислению и выплате работникам указанной компенсации должны быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

– начислена компенсация работникам на основании платежной ведомости (ф. 0504403), расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401):

Дебет счетов 0 109 60 212 «Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», 0 109 70 212 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат», 0 109 80 212 «Общехозяйственные расходы в части прочих выплат», 0 109 90 212 «Издержки обращения в части прочих выплат», 0 401 20 212 «Расходы по прочим выплатам»

Кредит счета 0 302 12 000 «Расчеты по прочим выплатам»

– выплата компенсации работникам на основании платежной ведомости (ф. 0504403), расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401):

Дебет счета 0 302 12 000 «Расчеты по прочим выплатам»

Кредит счетов 0 201 34 000 «Касса», 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Казначейства», 0 201 21000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»

Каждое образовательное учреждение самостоятельно решает, требовать или нет от педагогических работников, получающих ежемесячную денежную компенсацию, документы, подтверждающие понесенные ими расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. Однако следует учесть, что при отсутствии таких документов учреждению придется начислять на суммы компенсаций НДФЛ.

В заключение отметим, что с 1 сентября 2013 года в связи с отменой Закона № 3266-1 и вступлением в силу Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» сумма ежемесячной денежной компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями будет включаться в оклады (должностные оклады) педагогических работников в размере, установленном на 31 декабря 2012 года (п. 11 ст. 108 Федерального закона № 273-ФЗ).

Закон РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании».

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

http://www.klerk.ru/buh/articles/335510/

Компенсация на книгоиздательскую продукцию

Автор статьи: Л. Ларцева, эксперт журнала «Автономные учреждения»;

Одной из мер социальной поддержки педагогических работников яв-ляется предоставление им ежемесячной денежной компенсации для обеспечения книгоиздательской продукцией и периодическими из-даниями. В статье рассмотрим порядок выплаты такой компенсации, а также обложения ее НДФЛ и страховыми взносами и выясним, надо ли требовать от работников документы, подтверждающие понесенные ими расходы на приобретение изданий.

Выплата компенсации

В соответствии с п. 8 ст. 55 Закона № 3266 1 педагогическим ра-ботникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере:

  • 150 руб. в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования;
  • 100 руб. – в других федеральных государственных образовательных учреждениях.

Этим же пунктом определено, что выплата указанной денежной компенсации в образовательных учреждениях не федерального значения производится в следующем порядке:

  • в отношении педагогических работников государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ, компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта РФ в размере, устанавливаемом указанным органом;
  • в отношении педагогических работников муниципальных образовательных учреждений – по решению органа местного само-управления в размере, устанавливаемом указанным органом.

Таким образом, конкретный размер этой денежной компенсации определен только для педагогических работников федеральных государственных образовательных учреждений. Для остальных учреждений он устанавливается государственными органами субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Порядок и условия выплаты компенсации, так же как и правила ее использования, действующим законодательством не утверждены. Разъяснения по данному вопросу содержатся в некоторых судебных решениях и письмах официальных органов.

К примеру, в Постановлении ФАС СЗО от 16.05.2011 № А56-50538/2010 сообщается: поскольку п. 8 ст. 55 Закона № 3266 1 не установлено каких либо ограничений относительно того, кому, на основании каких документов, в какие периоды выплачивается компенсация на приобретение книгоиздательской продукции, следовательно, ее выплата осуществляется в таком порядке:

  • денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции должна выплачиваться ежемесячно всем педагогическим работникам образовательных учреждений, состоящих в трудовых отношениях с этими учреждениями (в том числе во время нахождения в очередных, дополнительных и других отпусках, в период получения пособия по временной нетрудоспособности и т. д.), а также работающим по совместительству при условии, что по основному месту работу они не имеют права на получение данной компенсации;
  • выплата денежной компенсации на книгопечатную продукцию педагогическим работникам образовательных учреждений должна производиться за счет средств соответствующих бюджетов;
  • указанную выплату работодатель производит независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть вне рамок каких либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения;
  • выплата компенсации производится без предоставления ее получателями документов, подтверждающих расходы на приобретение (оплату) книгоиздательской продукции или периодических изданий, а также отчетных документов об использовании компенсации.

Вывод о неправомерности требовать от педагогических работников образовательных учреждений представления каких либо чеков или квитанций о приобретении ими книгоиздательской продукции или о подписке на периодические издания подтверждают и ранее изданные письма ЦК профсоюза работников народного образования и науки РФ от 17.12.2007 № 115, Минобразования РФ от 25.11.1998 № 20 58 4046/20 4. Более того, в Письме № 115 ЦК профсоюза работников образования признал необоснованными, неправомерными и не подлежащими применению письма Минфина РФ от 05.02.2007 № 03 04 06 01/25 и от 06.07.2007 № 03 04 06 01/217, в которых утверждается, что работник должен представлять соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, либо что вышеназванную компенсацию следует начислять только после представления работником документов, подтверждающих понесенные расходы.

Свою позицию и судебные арбитры, и уполномоченные органы в сфере образования обосновывают тем, что ежемесячная денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции, в отличие от других предусмотренных законодательством денежных компенсаций, имеет особую правовую природу, поскольку она установлена не для возмещения работнику фактически понесенных расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий на основе соответствующих документов, подтверждающих понесенные расходы, а с определенной целью – содействие обеспечению педагогических работников необходимой печатной продукцией для качественного осуществления педагогической и воспитательной деятельности.

В более поздних письмах Минфина РФ от 06.07.2009 № 03 04 05 01/528, от 07.12.2011 № 03 04 05/3 1009 также отмечено, что на выплату указанной денежной компенсации наличие (отсутствие) подтверждающих документов не влияет. Иными словами, она выплачивается в любом случае.

Обложение компенсации НДФЛ

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

К таким компенсациям относится ежемесячная денежная компенсация педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений, выплачиваемая в соответствии с п. 8 ст. 55 Закона № 3266 1.

При этом освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие либо расходы налогоплательщиков, в том числе денежной компенсации в целях содействия обеспечению педагогических работников книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов.

Таким образом, если при выплате компенсации подтверждающие документы не нужны, то в целях ее освобождения от обложения НДФЛ наличие таких документов обязательно. При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их компенсационный характер, и они подлежат налогообложению на общих основаниях. Такие разъяснения приводятся в последних письмах Минфина РФ от 08.05.2013 № 03 04 06/16310, от 08.05.2013 № 03 04 06/16308, от 22.06.2012 № 03 04 06/6 173, от 18.05.2012 № 03 04 05/6 649, от 20.06.2011 № 03 04 05/6 429.

Минфин также отмечает, что документами, подтверждающими расходование денежных средств для приобретения книгоиздательской продукции и периодических изданий, могут являться товарные и кассовые чеки, а также документы, подтверждающие подписку на книгоиздательскую продукцию и периодические издания.

Обложение компенсации страховыми взносами

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212 ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Ежемесячная денежная компенсация выплачивается в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями в соответствии с п. 8 ст. 55 Закона № 3266 1.

При этом ни Федеральный закон № 212 ФЗ, ни п. 8 ст. 55 Закона № 3266 1 не содержат требований о необходимости документального подтверждения указанной компенсации.

Поскольку данная компенсационная выплата, производимая в целях содействия обеспечению педагогических работников книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, в отличие от других предусмотренных законодательством денежных компенсаций, установлена не для возмещения работнику фактически понесенных расходов на основе соответствующих документов, подтверждающих понесенные расходы, следовательно, она не облагается страховыми взносами на основании пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212 ФЗ независимо от факта их документального подтверждения.

Аналогичные выводы приведены в Письме Минздравсоцразвития РФ от 24.10.2011 № 19 5/10/2 10455, Определении ВАС РФ от 05.09.2011 № ВАС-11571/11, постановлениях ФАС СЗО от 16.05.2011 № А56-50538/2010, ФАС СЗО от 02.12.2011 № А27-8464/2011.

Отражение операций по выплате компенсации в бухгалтерском учете

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 № 171н, расходы по выплате ежемесячной денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений, научным сотрудникам следует относить на подстатью 212 «Прочие выплаты» КОСГУ. Исходя из этого, а также с учетом п. 132, 157 Инструкции № 183н операции по начислению и выплате работникам указанной компенсации должны быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

– начислена компенсация работникам на основании платежной ведомости (ф. 0504403), расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401):

Дебет счетов 0 109 60 212 «Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», 0 109 70 212 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат», 0 109 80 212 «Общехозяйственные расходы в части прочих выплат», 0 109 90 212 «Издержки обращения в части прочих выплат», 0 401 20 212 «Расходы по прочим выплатам»

Кредит счета 0 302 12 000 «Расчеты по прочим выплатам»

– выплата компенсации работникам на основании платежной ведомости (ф. 0504403), расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401):

Дебет счета 0 302 12 000 «Расчеты по прочим выплатам»

Кредит счетов 0 201 34 000 «Касса», 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Казначейства», 0 201 21000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»

Каждое образовательное учреждение самостоятельно решает, требовать или нет от педагогических работников, получающих ежемесячную денежную компенсацию, документы, подтверждающие понесенные ими расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. Однако следует учесть, что при отсутствии таких документов учреждению придется начислять на суммы компенсаций НДФЛ.

В заключение отметим, что с 1 сентября 2013 года в связи с отменой Закона № 3266 1 и вступлением в силу Федерального закона от 29.12.2012 № 273 ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» сумма ежемесячной денежной компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями будет включаться в оклады (должностные оклады) педагогических работников в размере, установленном на 31 декабря 2012 года (п. 11 ст. 108 Федерального закона № 273 ФЗ).

Материал был размещен в журнале «Автономные учреждения» в августе 2013 года

12 декабря 2013 года. Материал был опубликован в журнале «Автономные учреждения», август Издательство «Аюдар Пресс»

http://www.reghelp.ru/article/kompensatsiya_na.shtml

Литература

  1. Ло, Реймонд Фен-Шуй и анализ судьбы; София, 2011. — 224 c.
  2. Речи советских адвокатов. — М.: Юридическая литература, 2014. — 172 c.
  3. Брауде Илья Записки адвоката; Советская Россия — М., 2010. — 224 c.
  4. Савюк, Л.К. Правоохранительные и судебные органы / Л.К. Савюк. — М.: ЮРИСТЪ, 2013. — 464 c.
  5. Под редакцией Дмитриевой И. К., Куренного А. М. Трудовое право России. Практикум; Юстицинформ — Москва, 2011. — 792 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях