WordPress

Бухгалтерские проводки по целевым субсидиям

Бухгалтерские проводки по целевым субсидиям - картинка 1
Предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Бухгалтерские проводки по целевым субсидиям" с комментариями и выводами от практикующих специалистов.

Целевое финансирование. Государственная помощь

1. Инструкция к Плану счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н);

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина от 16.10.2000 № 92н);

3. Статья 251 НК РФ.

Целевое финансирование – это выделение (юридическими, физическими лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Движение средств, полученных организацией в качестве целевого финансирования, отражается на балансовом счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет на этом счете ведется по назначению целевых средств в разрезе источников финансирования.

Порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования зависит от источников финансирования, формы финансирования, а также целевого назначения расходования полученных средств;

1) средства целевого финансирования, причитающиеся к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п. отражаются проводкой: Дебет 76 Кредит 86;

2) поступление денежных средств в счет целевого финансирования: Дебет 50, 51, 52 Кредит 76;

3) поступление имущества в счет целевого финансирования: Дебет 08, 10, 41, 58 … Кредит 76;

4) использование средств целевого финансирования: застройщиком по договорам инвестирования или участия в долевом строительстве:

Дебет 86 Кредит 08, 19 — передача построенного объекта и суммы «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после ввода объекта в эксплуатацию;

5) использование безвозмездного финансирования текущих расходов коммерческой организации: Дебет 60, 76 Кредит 51 и одновременно на использованную сумму —

Дебет 86 Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления».

По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 60. На эту же сумму отражаются прочие доходы: Дебет 98-2 Кредит 91-1;

6) использование безвозмездного финансирования расходов коммерческой организации на приобретение основного средства:

Дебет 60 Кредит 51 – произведена оплата поставщику основного средства;

Дебет 08-4 Кредит 60 – поступило основное средство в организацию;

Дебет 01 Кредит 08-4 – основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 86 Кредит 98-2 – в составе доходов будущих периодов отражено целевое использование средств;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 – начислена амортизация и одновременно:

Дебет 98-2 Кредит 91-1 – часть доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации включена в состав прочих доходов;

7) использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации:

Дебет 20, 26 Кредит 60, 76 – оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования;

Дебет 20,26 Кредит 10 – израсходованы материалы;

Дебет 20,26 Кредит 70, 69 – начислена заработная плата и страховые взносы;

Дебет 60, 76 Кредит 51 – произведена оплата исполнителям, подрядчикам, поставщикам, другим контрагентам;

Дебет 69 Кредит 51 – перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 70 Кредит 50 – выдана заработная плата.

После оплаты текущих расходов:

Дебет 86 Кредит 20, 26 – оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;

8) использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов: Дебет 08 Кредит 76 и одновременно на ту же сумму делают проводку — Дебет 86 Кредит 83.

В Бухгалтерском балансе остаток средств целевого финансирования отражается в составе долгосрочных (раздел IV ) или краткосрочных (раздел V ) обязательств в зависимости от срока, в течение которого должны быть использованы полученные средства целевого финансирования: «более 12 месяцев», либо «не более 12 месяцев».

Некоммерческие организации отражают средства целевого финансирования в составе капитала организации (раздел III баланса). Некоммерческим организациям также рекомендуется

в составе годовой бухгалтерской отчетности сдавать Отчет о целевом использовании полученных средств. Общественные организации обязаны сдавать такой отчет.

Учет государственной помощи

Согласно п.9 ПБУ 13/2000 при приобретении внеоборотных активов

за счет бюджетных средств в момент их ввода в эксплуатацию средства целевого финансирования учитываются в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации к финансовым результатам организации как прочие доходы.

Если бюджетная помощь выделена на финансирование текущих расходов

, в качестве доходов будущих периодов целевое финансирование признается в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления иных расходов с последующим отнесением к доходам отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции, выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Например, организации (субъекту малого предпринимательства) выделена бюджетная субсидия на приобретение материалов для нового производства и покрытие затрат на электроэнергию в размере 300 000 рублей. В учете организации сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 86 – 300 000 руб. – начислена субсидия на основании уведомления о ее выделении;

Дебет 51 Кредит 76 – 300 000 руб. – бюджетная субсидия получена на расчетный счет.

Организация закупила материалы на сумму 100 000 руб. и оплатила расходы на электроэнергию в размере 20 000 руб. В учете сделаны проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60 – 100 000 руб. – получены материалы от поставщика;

Дебет 60 Кредит 51 – 100 000 руб. – произведена оплата поставщику;

Дебет 86 Кредит 98-2 – 100 000 руб. – отражено целевое использование бюджетных средств;

Дебет 20 Кредит 10-1 – 30 000 руб. – списаны в производство материалы и одновременно на эту же сумму признаются прочие доходы:

Дебет 98-2 Кредит 91-1 – 30 000 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 20 000 руб. – произведена оплата энергоснабжающей организации;

Дебет 86 Кредит 98-2 – 20 000 руб. – отражено целевое использование бюджетных средств;

Дебет 25 Кредит 60 – 20 000 руб. – расходы на электроэнергию включены в производственные затраты и одновременно часть субсидии отражается в составе прочих доходов: Дебет 98-2 Кредит 91-1 – 20 000 руб.

На основании пп.14 п.1 ст.251 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Перечень необлагаемых средств целевого финансирования приведен в пп.14 п.1 ст.251.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения

.

Организации, получившие средства целевого финансирования, в составе годовой декларации по налогу на прибыль представляют лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

http://amnagency.ru/nalogovym_konsul_tantam_podgotovka_k_e_kzamenam/celevoe_finansirovanie_gosudarstvennaya_pomow/

Порядок получения субсидии в 1С Бухгалтерия 8

Субсидии – это помощь государства предприятиям, например, вновь созданным. Рассмотрим порядок получения субсидии при отражении на счетах бухгалтерского учета и в программе 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0.

В бухгалтерском учёте порядок отражения получаемых субсидий определяется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000) (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н).

На основании данного положения субсидии признаются в учёте при наличии уверенности в том, что:

— организацией будут выполнены условия, на основании которых предоставляются средства. Этими подтверждениями могут являться принятые и публично объявленные решения, заключенные организацией договоры, утвержденная проектно-сметная документация, технико-экономические обоснования и т.п.;

— средства будут получены. Здесь к подтверждениям относятся уведомление о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись, акты приемки-передачи ресурсов и другие соответствующие документы.

Для отражения операций по субсидиям Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается счет 86 «Целевое финансирование».

В программе 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 к данному счету открыты два субсчета:

01 «Целевое финансирование из бюджета»

02 « Прочее целевое финансирование и поступления»

В случае если сначала происходит получение субсидии, а затем – ее расходование составляются следующие бухгалтерские проводки.

Дт 76.09 Кт 86.01 — отражается получение субсидии. Проводка составляется на основании подписанного договора. В программе данная проводка отражается при помощи операции БУ и НУ.

Бухгалтерские проводки по целевым субсидиям - картинка 4

Поступление денежных средств на расчетный счет предприятия отражается проводкой: Дт 51 Кт 76.09

В программе данная операция отражается при помощи документа «Поступление на расчетный счет». Вид операции – Прочие расчеты с контрагентами.

Бухгалтерские проводки по целевым субсидиям - картинка 5

Далее полученная субсидия может быть использована на различные цели, например, на приобретение материалов или основных средств.

Таков порядок получения субсидии и отражение этой операции на счетах бухгалтерского учета и в программе 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0

http://prof-accontant.ru/buhgalteria/poryadok-polucheniya-subsidii-v-1s-buxgalteriya-8.html

Порядок отражения операций по получению субсидии в 1С 8.3

Курсы 1С 8.3 » Обучение 1С Бухгалтерия 3.0 (8.3) » Прочее » Порядок отражения операций по получению субсидии в 1С 8.3

Множество вопросов приходится на получение субсидий, в частности на развитие малого и среднего предпринимательства. Разберем пошагово получение субсидии организациями при УСН на примере программы 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0. А также какими проводками отражается поступление субсидии.

Как вести учет при получении субсидии

Согласно п.1 ст.346.17 НК РФ субсидии за первые два года «упрощенцами» отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет субсидий.

Если по окончании второго года сумма субсидии превысит сумму признанных расходов, то разница в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Этот порядок признания доходов применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта «Доходы минус расходы», а также для объекта «Доходы», при условии ведения ими учета сумм выплат.

Таким образом, эти доходы должны появиться в КУДиР (графа 4) в размере произведенных расходов из них (графа 5). Суммы будут одинаковые. Это и будет ведением учета субсидий.

Те налогоплательщики, которые применяют «Доходы минус расходы», первые два года делают расход и тут же отображают КУДиР доход. Если не истратили всю субсидию за два года и есть остаток, то на третий год включаете субсидию как доход, вне зависимости от расхода.

Как провести получение субсидии в 1С 8.3

Шаг 1. Поступила субсидия на приобретение материалов

Тут могут быть разные варианты с методологией, по плану счетов методологию можно предусмотреть свою. Например:

  • Получена субсидия на расчетный счет: проводка Дт 51 Кт 76.09. Оформляется документом «Поступление на расчетный», вид операции «Прочие поступления»;
  • Начисление субсидии: проводка Дт 76.09 Кт 86.01. Оформляется документом «Операция, введенная вручную». При этом сколько получено, столько и начислили по Кт счета 86.01.

Шаг 2. Приобрели материалы

Поступление материалов: проводка Дт 10.01 Кт 60.01. Оформляется документом «Поступление (акт, накладная)». Одновременно идет запись в регистр «Расходы УСН».

Шаг 3. Перечислили денежные средства поставщику

За материалы перечислили денежные средства поставщику: проводка Дт 60.01 Кт 51. Оформляется документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Оплата поставщику». И в этот момент после перечисления идет расход в КУДиР в размере стоимости приобретённых материалов и входного НДС.

Шаг 4. Признан доход в объеме понесенных расходов

Когда появился расход, необходимо параллельно отразить доход в Книге учета доходов и расходов. Признаете доход в бухгалтерском учете проводкой Дт 86.01 Кт 91.01 документом «Операция, введенная вручную» и делаете запись в КУДиР вручную:

Бухгалтерские проводки по целевым субсидиям - картинка 6

Иными словами, сколько отражено в расходе, столько вручную этим документом включаете в доход. И так ровно первые два года. Это и будет «ведением учета сумм субсидий», то есть доходы равны расходам.

На сайте ПРОФБУХ8 можно ознакомиться с другими бесплатными статьями и видеоуроками по конфигурации 1С Бухгалтерия 8.3.

Более подробно особенности упрощенной системы налогообложения, возможности программы 1С 8.3 при применении УСН и как избежать ошибки в учете при УСН, рассмотрено на нашем мастер-классе, где Вы сможете разобраться и понять, как требования законодательства при УСН должны быть отражены в программе 1С 8.3 Бухгалтерия.

http://profbuh8.ru/2016/09/poluchenie-subsidiy-v-1s-8-3/

Бухгалтерские проводки по целевым субсидиям

ТОО, ОУР, плательщик НДС.

ТОО занимается сельским хозяйством, получило субсидии для закупа саженцев.
В период получения урожая саженцы будут переведены в состав основных средств.

Какими бухгалтерскими проводками отражается получение государственных субсидий?

Согласно МСФО (IAS)41 «Сельское хозяйство» государственные субсидии учитываются:

1) безусловная субсидия — должна признаваться в качестве дохода того отчетного периода, в котором она становится дебиторской задолженностью (т.е. подлежит получению).

Например, субсидия подлежит получению: в январе заключен договор на получение субсидии на посевы, условие получения субсидии – готовность урожая к уборке. Урожай готов к уборке в августе, субсидия получена в ноябре. Она становится дебиторской задолженностью (подлежит получению) в августе, когда выполняется условие получения субсидии.

2) условная субсидия — должна признаваться в качестве дохода, когда будут выполнены все условия, связанные с этой государственной субсидией.

Например, субсидия на сокращение посевных площадей: в январе заключен договор о получении субсидии на землю, условие предоставления субсидии — сокращение посевных площадей. Последний урожай убран в августе, земли очищены от растительных остатков и выведены из состава сельскохозяйственных угодий в сентябре, субсидия получена в ноябре. Она становится дебиторской задолженностью в сентябре, когда выполняется условие получения субсидии.

Согласно типового плана, утвержденного приказом Министра финансов РК от 02.10.2018 № 877, проводки по отражению государственных субсидии в учете следующие:

  • признание государственной субсидии

Дт 1270 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Кт 6230 «Доходы от государственных субсидий»

  • получена государственная субсидия

Дт 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кт 1270 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

http://cdb.kz/sistema/konsultatsiya/kakimi-bukhgalterskimi-provodkami-otrazhaetsya-poluchenie-gosudarstvennykh-subsidiy/

Бухгалтерские проводки по целевым субсидиям

Получили и использовали государственную поддержку – правильно отразите в бухгалтерском и налоговом учете

Действующим законодательством предусмотрена возможность предоставления организациям государственной поддержки в различных формах. Чтобы не допустить нарушений законодательства, полезно будет рассмотреть типичные ошибки, допускаемые при отражении операций по получению государственной поддержки в бухгалтерском и налоговом учете.

Ситуация 1. Компенсацию расходов на ремонт отражают в составе доходов по текущей деятельности

Организация в январе – феврале 2014 г. понесла расходы по ремонту производственного оборудования. В апреле 2014 г. из бюджета возмещено 50 % расходов по ремонту. Полученное возмещение отражено в составе доходов будущих периодов.

Завышены доходы будущих периодов и занижены прочие доходы по текущей деятельности.

Полученную из бюджета финансовую помощь отражают в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112; далее – Инструкция № 112).

Финансовую помощь, полученную коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи, отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п. 8 Инструкции № 112).

Как исправить ошибку

В бухгалтерском учете необходимо сделать запись:

Д-т 98 – К-т 90-7
методом «красное сторно» отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности господдержка в виде компенсации расходов по ремонту.

Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (БВ) (п. 1 ст. 12.1 Кодекса РБ об административных правонарушениях; далее – КоАП).

Ситуация 2. Финансовая помощь для приобретения земельного участка отражается в составе доходов по инвестиционной деятельности

Организация в январе 2014 г. получила финансовую помощь для приобретения земельного участка в сумме 240 000 000 руб., отразив ее проводкой: Д-т 51 – К-т 60. Земельный участок принят к учету в феврале 2014 г. Учетной политикой определено, что финансовая помощь отражается в составе доходов будущих периодов и списывается в состав прочих доходов по текущей деятельности в течение 3 лет.

Завышены доходы будущих периодов и занижены прочие доходы по текущей деятельности.

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, нематериальных активов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51, 52, 55, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов и кредиту счетов 98 «Доходы будущих периодов» (если по основным средствам, нематериальным активам начисляется амортизацияв соответствии с законодательством), 91 «Прочие доходы и расходы» (если по основным средствам, нематериальным активам не начисляют амортизацию согласно законодательству) (п. 4 Инструкции № 112).

Поскольку по земельному участку амортизацию не начисляют, то финансовую помощь необходимо отражать в составе доходов по инвестиционной деятельности на счете 91 в полном объеме в момент получения.

Как исправить ошибку

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 98 – К-т 90
методом «красное сторно» отражается сумма финансовой помощи, указанная в составе прочих доходов по текущей деятельности;

Д-т 60 – К-т 98
методом «красное сторно» отражается сумма финансовой помощи, показанная в составе доходов будущих периодов;

Д-т 60 – К-т 91
– отражается финансовая помощь в полном объеме в составе доходов по инвестиционной деятельности.

Меры ответственности изложены в ситуации 1.

Ситуация 3. Во внереализационные доходы текущего налогового периода включают сумму компенсации, поступившей в прошлом налоговом периоде, если расходы были учтены при налогообложении

В 2013 г. организация понесла расходы по оплате процентов за пользование кредитом, полученным на капитальный ремонт здания цеха, которые учтены при налогообложении прибыли в 2013 г. В марте 2014 г. из бюджета получена компенсация в размере 50 % суммы процентов, уплаченных в 2013 г. Сумма компенсации из бюджета не включена в состав внереализационных доходов.

Занижена сумма внереализационных доходов и занижена налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2014 г.

Средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении, включают в состав внереализационных доходов.

Такие доходы отражают на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу (подп. 3.19 2 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ; далее – НК).

Как исправить ошибку

Организация должна включить в состав внереализационных доходов сумму поступившей компенсации и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2014 г.

Отчетным периодом налога на прибыль признают календарный квартал (п. 2 ст. 143 НК).

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода плательщик представляет в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения, если иное не установлено пп. 6 и 7, частью второй п. 8 ст. 143 НК.

Уплату налога на прибыль производят в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, если иное не установлено частью второй п. 5 ст. 143 НК, а также пп. 6 и 7, частью второй п. 8, частью второй п. 9 ст. 143 НК (пп. 3, 5 ст. 143 НК).

Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ.

Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок, влекут наложение штрафа в размере от 2 до 8 БВ (пп. 1, 2 ст. 13.6 КоАП).

Ситуация 4. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров за счет средств господдержки, не подлежат вычету

Организация получила господдержку в сумме 150 млн. руб. для приобретения оборудования. Его стоимость составила 240 млн. руб., в т.ч. НДС – 40 млн. руб. НДС принят к вычету в полном объеме в месяце приобретения оборудования.

Завышена сумма НДС, принятого к вычету.

Суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, не подлежат вычету. Указанные суммы НДС относят за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).

Важно! Положения настоящего подпункта не применяют, если:

– полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу;

– приобретение (ввоз) товаров произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством.

Таким образом, организация неправомерно приняла к вычету предъявленную поставщиком сумму НДС. Организация имеет право на вычет только в сумме 15 млн. руб. ((240 – 150) / 240 × 40). Оставшуюся сумму предъявленного НДС относят за счет источника финансирования либо на увеличение стоимости оборудования.

Как исправить ошибку

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 68 – К-т 18
методом «красное сторно» отражается НДС, излишне принятый к вычету на сумму 25 млн. руб.;

Д-т 08 (98) – К-т 18
– относится сумма НДС на увеличение стоимости оборудования (счет источника финансирования) в сумме 25 млн. руб.

Меры ответственности изложены в ситуации 3.

Ситуация 5. При получении основных средств в качестве господдержки может возникнуть отложенный налоговый актив

Организация в январе 2014 г. получила за счет средств господдержки объект основных средств стоимостью 135 000 000 руб., который введен в эксплуатацию в месяце получения. Срок его полезного использования составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом. В мае 2014 г. было установлено, что в бухгалтерском учете не отражен отложенный налоговый актив.

Искажены данные по счетам учета отложенных налоговых активов.

Временные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах.

Справочно: при возникновении временной разницы:

1) периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают;

2) суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113).

Вычитаемые временные разницы возникают, если:

– расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем принимаются для целей налогообложения;

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Сумму ОНА определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (пп. 2, 9 Инструкции № 113).

ОНА учитывают на синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Начисление ОНА отражают проводкой: Д-т 09 – К-т 99.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражают уменьшение или полное погашение ОНА бухгалтерской проводкой: Д-т 99 – К-т 09.

Как исправить ошибку

В мае 2014 г. организации необходимо сделать запись:

Д-т 09 – К-т 99 – 23 692 500 руб. (135 000 000 × 18 / 100 – 135 000 000 / 10 / 12 × 3 × 18 / 100)
– отражается сумма ОНА.

Меры ответственности изложены в ситуации 1.

Ситуация 6. Отражение в бухучете финансовой помощи на приобретение основных средств производят исходя из их первоначальной стоимости

Организация в сентябре 2013 г. приобрела объект основных средств за счет средств господдержки стоимостью 75 000 000 руб. Ежемесячная амортизация объекта составляет 625 000 руб. В конце года была проведена переоценка объекта основных средств, и ежемесячная сумма амортизации в 2014 г. составила 700 000 руб. В мае 2014 г. установлено, что организация в текущем году списывала в состав прочих доходов сумму господдержки в размере ежемесячно начисленной амортизации.

Завышена сумма прочих доходов.

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51, 52, 55, 60 и др. и кредиту счетов 98 (если по основным средствам начисляют амортизацию в соответствии с законодательством), 91 (если по основным средствам не начисляют амортизацию в соответствии с законодательством).

Учтенную в составе доходов будущих периодов финансовую помощь, использованную на приобретение основных средств, на протяжении срока их полезного использования отражают в бухгалтерском учете так:

Д-т 98 – К-т 91
– на сумму начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости, приобретенных полностью за счет финансовой помощи;

Д-т 98 – К-т 91
– на сумму начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости, приобретенных частично за счет финансовой помощи, скорректированную на долю финансовой помощи в первоначальной стоимости приобретенных основных средств (п. 4 Инструкции № 112).

Таким образом, в составе прочих доходов отражают сумму господдержки в размере начисленной амортизации именно от первоначальной, а не переоцененной стоимости основных средств на протяжении всего срока их полезного использования.

Как исправить ошибку

В бухгалтерском учете необходимо сделать запись:

Д-т 98 – К-т 91-1 – 300 000 руб. (700 000 × 4 – 625 000 × 4)
методом «красное сторно» отражается излишне списанная сумма господдержки в состав прочих доходов.

Меры ответственности изложены в ситуации 1.

http://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/poluchili-i-ispolzovali-gosudarstvennuyu

Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете субсидии фонда «Даму»? (А. Дорохова, 9 февраля 2015 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР

профессиональный бухгалтер РК

КАК ОТРАЖАТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ СУБСИДИИ ФОНДА «ДАМУ»?

АО получило кредит в банке по государственной программе при содействии Фонда «ДАМУ». Согласно договору часть процентов — 7% выплачивает фонд «ДАМУ», а часть АО — 5%. На счет АО в банке субсидии не поступают. Целевое назначение кредита — инвестиции — приобретение лабораторного оборудования. Каким образом учитываются в бухгалтерском и налоговом учете расходы по вознаграждению в размере 7%, которые оплачивает «ДАМУ» и 5%, которые оплачивает АО? Обязательно ли отражать 7% (ДАМУ) в части дохода в бухгалтерском и налоговом учете? И какими проводками?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе и доход в виде безвозмездно полученного имущества.

В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны. В соответствии с правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) на 2014 год, утвержденными приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан — Министра финансов Республики Казахстан от «6» декабря 2013 года № 558, в строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом.

Таким образом, поскольку вознаграждение банку по кредиту частично погашается фондом «Даму», такая сумма погашения подлежит включению в совокупный годовой доход АО в качестве безвозмездно полученного имущества, который облагается корпоративным подоходным налогом, и отражается в строке 100.00.004 декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00).

Поскольку в рассматриваемой ситуации фонд «Даму» напрямую погашает вознаграждение банку (7%), то в учете будут сделаны следующие проводки:

1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов»

Признание дохода на дату и сумму фактически уплаченных вознаграждений из фонда «Даму»

7210 «Административные расходы» (не идущие на вычеты)

1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

Закрытие счета 1270

Вычеты. В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Статья 103 Налогового кодекса предусматривает вычет по вознаграждению.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 103 Налогового кодекса в целях указанной статьи вознаграждениями признаются вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового кодекса, а именно вознаграждение — все выплаты, в том числе связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 103 Налогового кодекса вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 106 Налогового кодекса вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 указанной статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г), где:

А — сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;

Б — сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;

В — сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

Г — сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Д — сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

ПК — предельный коэффициент;

СК — среднегодовая сумма собственного капитала;

СО — среднегодовая сумма обязательств.

Таким образом, вычету подлежат только суммы фактически выплаченных АО вознаграждений по кредиту в Банк (то есть в пределах 5%). Вознаграждение банку по кредиту погашаемое фондом «Даму» (в пределах 7%) не подлежит отнесению на вычеты, поскольку данная сумма фактически не выплачивается АО.

В бухгалтерском учете будут отражены только вознаграждения, выплачиваемые АО:

7310 «Расходы по вознаграждениям»

3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»

Начисление краткосрочных вознаграждений к выплате по кредиту

3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Погашение задолженности по вознаграждениям к выплате

http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31660158

Литература

  1. Тарский, А. Введение в логику и методологию дедуктивных наук / А. Тарский. — М.: [не указано], 2014. — 694 c.
  2. Шамин, А. Н. История биологической химии. Истоки науки / А.Н. Шамин. — М.: КомКнига, 2013. — 392 c.
  3. Скуратовский, М. Л. Подготовка дела к судебному разбирательству в арбитражном суде первой инстанции / М.Л. Скуратовский. — М.: Wolters Kluwer, 2018. — 200 c.
  4. Тарский, А. Введение в логику и методологию дедуктивных наук / А. Тарский. — М.: [не указано], 2014. — 694 c.
  5. Радько, Т. Н. Теория государства и права / Т.Н. Радько. — М.: Академический проект, 2005. — 720 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях